Концессия налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Концессия налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Вопрос: Об НДС с 01.01.2025 при реализации коммунальных услуг в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей УСН.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-07-11/46071)Учитывая изложенное, налогообложение НДС коммунальных услуг, реализуемых в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей УСН, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-07-11/46071)Учитывая изложенное, налогообложение НДС коммунальных услуг, реализуемых в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей УСН, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, сделав вывод о необоснованном уменьшении налоговой базы. Суд установил, что основной деятельностью налогоплательщика являлась поставка теплоэнергии потребителям. Для оказания услуг им использовался ряд объектов, полученных на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, а также концессионного соглашения. Налогоплательщик не учитывал при исчислении налога на имущество объекты, полученные на основании соглашения о передаче во временную эксплуатацию, поскольку не являлся их собственником. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости включения стоимости этих объектов в налоговую базу, поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права налогоплательщика на объект, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает с момента начала эксплуатации объекта. В отношении объектов, переданных по концессионному соглашению, было установлено, что они были переданы по заниженной остаточной стоимости, а общество не приняло каких-либо мер для отражения актуальной стоимости объектов. В силу абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения, независимо от того, по какой стоимости имущество передано концедентом концессионеру. Несмотря на явно заниженную стоимость имущества, указанную передающей стороной, налогоплательщик не принял мер для отражения актуальной стоимости объектов в концессионном соглашении. Суд признал правомерным применение обоснованной остаточной стоимости данных объектов для определения налоговой базы по налогу на имущество. Часть объектов основных средств не была включена налогоплательщиком в налоговую базу, поскольку концедент несвоевременно направил документы, необходимые для исчисления налога на имущество. Суд указал, что критерием для отнесения имущества в состав основных средств и начисления налога по нему является его предназначение и фактическое использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом поздние получение документов либо государственная регистрация права, зависящие от воли налогоплательщика, сами по себе не могут являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество. Суд отклонил довод общества об отсутствии оснований для начисления налога на имущество после окончания срока действия концессионного соглашения, поскольку доказательств прекращения фактического использования обществом как концессионером данных объектов в своей хозяйственной деятельности, их выбытия из состава основных средств общества и неполучения экономического эффекта от использования данных объектов представлено не было. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2459
(ред. от 28.04.2026)
"Об утверждении Правил финансирования проектов с использованием облигаций специализированных обществ проектного финансирования и о внесении изменения в Положение о Правительственной комиссии по региональному развитию в Российской Федерации"а) размер собственных средств участника отбора, направляемых им (планируемых к направлению) на финансирование концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), составляет не менее 10 процентов полной стоимости такого проекта без учета объема финансового участия концедента (публичного партнера) в создании (строительстве) и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения (соглашения о государственно-частном партнерстве, соглашения о муниципально-частном партнерстве) (далее - соглашение) в форме капитального гранта (без учета налога на добавленную стоимость в составе соответствующих расходов). Под собственными средствами в целях настоящего подпункта понимаются денежные средства, предоставленные для целей реализации концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), в виде вкладов в уставный (складочный) капитал, тарифные источники (амортизация и нормативная прибыль, направляемые на цели реализации концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), доходы от текущей деятельности участника отбора (за исключением доходов, получаемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий), а также займы от учредителей (участников) участника отбора и иные кредиты и займы, предоставленные на условиях осуществления платежей по соответствующему кредиту (займу) после погашения текущей задолженности по договору займа со специализированным обществом, а в случае, если по такому кредиту (займу) предусмотрено обеспечение исполнения обязательств в виде залога имущества (в том числе имущественных прав), залогом которого обеспечивается исполнение обязательств заемщика перед специализированным обществом по договору займа со специализированным обществом, - также на условиях обеспечения исполнения обязательств по такому кредиту (займу) последующим залогом такого имущества (в том числе имущественных прав). При этом полная стоимость концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства) определяется как сумма расходов на создание (строительство) и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры, осуществляемых в рамках реализации такого проекта на основании соглашения, и сумма связанных со строительством и (или) реконструкцией объектов инфраструктуры расходов участника отбора, включая расходы на проектирование указанных объектов инфраструктуры, обеспечение исполнения обязательств участника отбора по соглашению, страховые премии по договорам страхования, заключаемым участником отбора в соответствии с условиями соглашения. В случае если на день принятия решения об отборе концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства) соглашение не заключено, полная стоимость такого проекта определяется в соответствии с конкурсной документацией, на основании которой проводится конкурс на право заключения соглашения, а в случае заключения соглашения без проведения конкурса - на основании финансовой модели концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), содержащейся в документах, прилагаемых к заявлению о предоставлении займа;
(ред. от 28.04.2026)
"Об утверждении Правил финансирования проектов с использованием облигаций специализированных обществ проектного финансирования и о внесении изменения в Положение о Правительственной комиссии по региональному развитию в Российской Федерации"а) размер собственных средств участника отбора, направляемых им (планируемых к направлению) на финансирование концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), составляет не менее 10 процентов полной стоимости такого проекта без учета объема финансового участия концедента (публичного партнера) в создании (строительстве) и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения (соглашения о государственно-частном партнерстве, соглашения о муниципально-частном партнерстве) (далее - соглашение) в форме капитального гранта (без учета налога на добавленную стоимость в составе соответствующих расходов). Под собственными средствами в целях настоящего подпункта понимаются денежные средства, предоставленные для целей реализации концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), в виде вкладов в уставный (складочный) капитал, тарифные источники (амортизация и нормативная прибыль, направляемые на цели реализации концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), доходы от текущей деятельности участника отбора (за исключением доходов, получаемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий), а также займы от учредителей (участников) участника отбора и иные кредиты и займы, предоставленные на условиях осуществления платежей по соответствующему кредиту (займу) после погашения текущей задолженности по договору займа со специализированным обществом, а в случае, если по такому кредиту (займу) предусмотрено обеспечение исполнения обязательств в виде залога имущества (в том числе имущественных прав), залогом которого обеспечивается исполнение обязательств заемщика перед специализированным обществом по договору займа со специализированным обществом, - также на условиях обеспечения исполнения обязательств по такому кредиту (займу) последующим залогом такого имущества (в том числе имущественных прав). При этом полная стоимость концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства) определяется как сумма расходов на создание (строительство) и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры, осуществляемых в рамках реализации такого проекта на основании соглашения, и сумма связанных со строительством и (или) реконструкцией объектов инфраструктуры расходов участника отбора, включая расходы на проектирование указанных объектов инфраструктуры, обеспечение исполнения обязательств участника отбора по соглашению, страховые премии по договорам страхования, заключаемым участником отбора в соответствии с условиями соглашения. В случае если на день принятия решения об отборе концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства) соглашение не заключено, полная стоимость такого проекта определяется в соответствии с конкурсной документацией, на основании которой проводится конкурс на право заключения соглашения, а в случае заключения соглашения без проведения конкурса - на основании финансовой модели концессионного проекта (проекта государственно-частного партнерства), содержащейся в документах, прилагаемых к заявлению о предоставлении займа;
Справочная информация: "Место уплаты налогов и представления налоговой отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- в целях применения заявительного порядка возмещения акциза представляет (представляют) банковскую гарантию (банковские гарантии) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- в целях применения заявительного порядка возмещения акциза представляет (представляют) банковскую гарантию (банковские гарантии) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Статья: Государственная капиталистическая собственность: кому выгодно?
(Гальперин М.Л., Меребашвили Т.А.)
("Закон", 2023, N 7)Третья модель (цивилистическая). Воссоздать в гражданском законодательстве линейку обязательственных и ограниченных вещных прав для управления чужой, в том числе государственной, собственностью. Открыто, честно и понятно описать в законе, какими полномочиями обладает держатель публичного имущества и где проходят границы вмешательства государства в его деятельность. Ученые с удовольствием придумают звучные названия для этих видов прав, тем более к нашим услугам тысячелетний опыт, начиная с известных юристам-первокурсникам римских суперфиция (право застройки) и эмфитевзиса (наследственная аренда). Есть и более современные, хорошо проработанные конструкции типа доверительного управления и так любимой во времена НЭПа концессии. При этом придется преодолеть не только страх разрушить то, что худо-бедно работает, но и переформатировать публично-правовую обвязку частных прав - систему их государственной регистрации, налогообложения, учета. Зато рыночная экономика получит новые имущественные права, производные блага, которые можно продать, заложить, вложить. Гибкость и прозрачность оборота может повыситься.
(Гальперин М.Л., Меребашвили Т.А.)
("Закон", 2023, N 7)Третья модель (цивилистическая). Воссоздать в гражданском законодательстве линейку обязательственных и ограниченных вещных прав для управления чужой, в том числе государственной, собственностью. Открыто, честно и понятно описать в законе, какими полномочиями обладает держатель публичного имущества и где проходят границы вмешательства государства в его деятельность. Ученые с удовольствием придумают звучные названия для этих видов прав, тем более к нашим услугам тысячелетний опыт, начиная с известных юристам-первокурсникам римских суперфиция (право застройки) и эмфитевзиса (наследственная аренда). Есть и более современные, хорошо проработанные конструкции типа доверительного управления и так любимой во времена НЭПа концессии. При этом придется преодолеть не только страх разрушить то, что худо-бедно работает, но и переформатировать публично-правовую обвязку частных прав - систему их государственной регистрации, налогообложения, учета. Зато рыночная экономика получит новые имущественные права, производные блага, которые можно продать, заложить, вложить. Гибкость и прозрачность оборота может повыситься.
Вопрос: Нужно ли организации на УСН сдавать декларацию по налогу на имущество?
(Консультация эксперта, 2026)недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
(Консультация эксперта, 2026)недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
Статья: Налоговые риски IT-компаний после отмены моратория: спорные вопросы применения льгот
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Конечно, с нашей точки зрения такое толкование выглядит несколько надуманным. Ведь передача прав использования ПО третьим лицам может состояться как по лицензионному договору, так и по договору коммерческой концессии. Поэтому такая передача должна влечь одинаковые налоговые последствия с учетом принципа равномерности налогообложения.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Конечно, с нашей точки зрения такое толкование выглядит несколько надуманным. Ведь передача прав использования ПО третьим лицам может состояться как по лицензионному договору, так и по договору коммерческой концессии. Поэтому такая передача должна влечь одинаковые налоговые последствия с учетом принципа равномерности налогообложения.
Вопрос: Об определении концессионером первоначальной стоимости и начислении амортизации в отношении муниципального имущества, полученного по концессионному соглашению, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-05/10386)Правомерно ли АО (Концессионеру) в ходе реализации концессионного соглашения при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию всего имущества, полученного по концессионному соглашению, приобретенного (созданного) муниципальным образованием за счет бюджетных средств до момента заключения концессионного соглашения?
(Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-05/10386)Правомерно ли АО (Концессионеру) в ходе реализации концессионного соглашения при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию всего имущества, полученного по концессионному соглашению, приобретенного (созданного) муниципальным образованием за счет бюджетных средств до момента заключения концессионного соглашения?
Вопрос: Об отражении концессионером в бухучете операций по концессионному соглашению и учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением прав на заключение договора.
(Письмо Минфина России от 01.07.2025 N 07-01-09/63949)Вопрос: Об отражении концессионером в бухучете операций по концессионному соглашению и учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением прав на заключение договора.
(Письмо Минфина России от 01.07.2025 N 07-01-09/63949)Вопрос: Об отражении концессионером в бухучете операций по концессионному соглашению и учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением прав на заключение договора.
Статья: Расходы на брендбук: учет и налогообложение
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 3)Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии для налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату начисления, при кассовом методе - после уплаты пошлины (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 3)Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии для налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату начисления, при кассовом методе - после уплаты пошлины (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2026)Пользователь учитывает расходы в виде паушального платежа в налоговом учете в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, а в бухучете - в стоимости капитальных вложений.
(Консультация эксперта, 2026)Пользователь учитывает расходы в виде паушального платежа в налоговом учете в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, а в бухучете - в стоимости капитальных вложений.
Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ;