Капитализация займа
Подборка наиболее важных документов по запросу Капитализация займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Принципы возвратности, платности и срочности в контексте правовой квалификации инвестирования и заемных обязательств
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 2)При этом судебная практика негативно относится к капитализации процентов по займу (кредиту), делая правомерный вывод о том, что это представляет собой начисление процентов на проценты. Поэтому капитализация процентов по займу или кредиту должна оформляться именно новацией, а не дополнительным соглашением об увеличении суммы основного долга за счет капитализации процентов - свидетельствует Постановление ФАС Московского округа от 13 января 2010 г. N КГ-А40/13281-09 по делу N А40-94498/08-31-955 (Определением ВАС РФ от 23 марта 2010 г. N ВАС-2866/10 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) <13>. Исключение могут составлять предпринимательские отношения с учетом применения норм п. 2 ст. 317.1 ГК РФ.
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 2)При этом судебная практика негативно относится к капитализации процентов по займу (кредиту), делая правомерный вывод о том, что это представляет собой начисление процентов на проценты. Поэтому капитализация процентов по займу или кредиту должна оформляться именно новацией, а не дополнительным соглашением об увеличении суммы основного долга за счет капитализации процентов - свидетельствует Постановление ФАС Московского округа от 13 января 2010 г. N КГ-А40/13281-09 по делу N А40-94498/08-31-955 (Определением ВАС РФ от 23 марта 2010 г. N ВАС-2866/10 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) <13>. Исключение могут составлять предпринимательские отношения с учетом применения норм п. 2 ст. 317.1 ГК РФ.
Статья: Особенности налогового контроля за реализацией финансовых услуг с участием иностранного элемента
(Кулаков А.О.)
("Миграционное право", 2026, N 2)<8> Крашенинникова М.Е. Некоторые проблемы применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации к сделкам по займам в России // Имущественные отношения в РФ. 2014. N 5 (152). С. 32 - 40.
(Кулаков А.О.)
("Миграционное право", 2026, N 2)<8> Крашенинникова М.Е. Некоторые проблемы применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации к сделкам по займам в России // Имущественные отношения в РФ. 2014. N 5 (152). С. 32 - 40.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило с иностранным займодавцем договор процентного займа. Затем на основании дополнительного соглашения было прекращено начисление процентов, а задолженность по процентам была присоединена к сумме основного долга. Налоговый орган доначислил налог на прибыль с доходов иностранной организации, сделав вывод о неправомерном неудержании налога на прибыль при капитализации процентов по договору займа. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль и привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ. Суд указал, что процентный доход от долговых обязательств российских организаций является доходом иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (ст. 42, подп. 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 309 НК РФ), независимо от формы, в которой получен такой доход, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Суд указал, что присоединение процентов к сумме основного долга представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в момент присоединения процентов к сумме основного долга общество обязано было удержать налог с доходов иностранной организации в установленном ст. 310 НК РФ порядке.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило с иностранным займодавцем договор процентного займа. Затем на основании дополнительного соглашения было прекращено начисление процентов, а задолженность по процентам была присоединена к сумме основного долга. Налоговый орган доначислил налог на прибыль с доходов иностранной организации, сделав вывод о неправомерном неудержании налога на прибыль при капитализации процентов по договору займа. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль и привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ. Суд указал, что процентный доход от долговых обязательств российских организаций является доходом иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (ст. 42, подп. 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 309 НК РФ), независимо от формы, в которой получен такой доход, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Суд указал, что присоединение процентов к сумме основного долга представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в момент присоединения процентов к сумме основного долга общество обязано было удержать налог с доходов иностранной организации в установленном ст. 310 НК РФ порядке.
Важнейшая практика по ст. 310 НК РФНалоговый агент должен удержать налог в момент капитализации процентов, начисленных по договору займа с иностранной организацией (см. аналогичную позицию судов) >>>
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
(ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
(ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
<Письмо> ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@
"О направлении разъяснений по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339)Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества.
"О направлении разъяснений по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339)Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества.
Статья: Развитие регионов. Опыт регионов. Комментарии КСО
(Миненок В., Котова Н., Стаценко П., Малчинов Э., Утаджиев С., Дорохов А., Аристова С.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2024, N 1)Автономной некоммерческой организацией "Фонд гарантий и развития предпринимательства Псковской области" (далее - Фонд) предоставлены субсидии в сумме 303,0 млн рублей, в том числе в 2023 году в размере 101,01 млн рублей, на развитие системы предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства микрофинансовых займов путем увеличения капитализации фонда микрофинансовой организации.
(Миненок В., Котова Н., Стаценко П., Малчинов Э., Утаджиев С., Дорохов А., Аристова С.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2024, N 1)Автономной некоммерческой организацией "Фонд гарантий и развития предпринимательства Псковской области" (далее - Фонд) предоставлены субсидии в сумме 303,0 млн рублей, в том числе в 2023 году в размере 101,01 млн рублей, на развитие системы предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства микрофинансовых займов путем увеличения капитализации фонда микрофинансовой организации.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете операции по выданным займам
(КонсультантПлюс, 2026)Если согласно договору займа начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга, то учитывайте их по дебету счета 58, субсчет 58-3 (п. 2 ПБУ 19/02). Если договор не содержит такого условия, сумму начисленных процентов относите в дебет счета 76.
(КонсультантПлюс, 2026)Если согласно договору займа начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга, то учитывайте их по дебету счета 58, субсчет 58-3 (п. 2 ПБУ 19/02). Если договор не содержит такого условия, сумму начисленных процентов относите в дебет счета 76.
"Личные фонды на стыке права и экономики: механизмы управления частным капиталом: монография"
(Червец Е.И.)
("Статут", 2025)Оценить эффективность управления непросто. В основу можно положить информацию о распределении активов и обязательств организации - информация данного вида содержится в бухгалтерской и финансовой отчетности организаций <1>. Однако практически оказывается, что активы и обязательства компании нельзя оценить в исключительно экономической или юридической парадигмах. Так, внешне высокие показатели капитализации могут быть обусловлены высокой долей заемного капитала <2>.
(Червец Е.И.)
("Статут", 2025)Оценить эффективность управления непросто. В основу можно положить информацию о распределении активов и обязательств организации - информация данного вида содержится в бухгалтерской и финансовой отчетности организаций <1>. Однако практически оказывается, что активы и обязательства компании нельзя оценить в исключительно экономической или юридической парадигмах. Так, внешне высокие показатели капитализации могут быть обусловлены высокой долей заемного капитала <2>.
"Доктринальные основы практики Верховного Суда Российской Федерации: монография"
(Хабриева Т.Я., Ковлер А.И., Курбанов Р.А.)
(отв. ред. Т.Я. Хабриева)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)Будучи частью рынка как общего, финансовые рынки являются неотъемлемой его частью. Поэтому именно необходимость формирования цен на рынке и обусловливает создание производных от национальной валюты инструментов - ценных бумаг - и рынка капитала, способного удовлетворить спрос на капитал, если законодатель стремится гарантировать свободное распоряжение частной собственностью - имуществом, оборот которого и есть его переход. Рынки ценных бумаг по этой причине становятся некой альтернативой для капитализации через привлечение займов от кредитных организаций, превращая деньги в товар, что требуется для перераспределения капитала в рамках всей национальной экономики и поддержания баланса для стабилизации цен. Это та сфера, где регулятором выступает каждое лицо, вовлеченное в правоотношения, связанные с оборотом ценных бумаг. Административное право в данном случае лишь создает условия для поддержания баланса, нежели выступает методом регулирования цен, а потому и права владельцев ценных бумаг становятся краеугольным камнем для обеспечения свободы ценообразования и ее стабильности. Наконец, именно функции рынков ценных бумаг и отражают интересы сторон, вовлеченных в их оборот, что, вероятно, и должно определять не только значимость, но, что важно, намерение органов, осуществляющих надзор и контроль в этой сфере.
(Хабриева Т.Я., Ковлер А.И., Курбанов Р.А.)
(отв. ред. Т.Я. Хабриева)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)Будучи частью рынка как общего, финансовые рынки являются неотъемлемой его частью. Поэтому именно необходимость формирования цен на рынке и обусловливает создание производных от национальной валюты инструментов - ценных бумаг - и рынка капитала, способного удовлетворить спрос на капитал, если законодатель стремится гарантировать свободное распоряжение частной собственностью - имуществом, оборот которого и есть его переход. Рынки ценных бумаг по этой причине становятся некой альтернативой для капитализации через привлечение займов от кредитных организаций, превращая деньги в товар, что требуется для перераспределения капитала в рамках всей национальной экономики и поддержания баланса для стабилизации цен. Это та сфера, где регулятором выступает каждое лицо, вовлеченное в правоотношения, связанные с оборотом ценных бумаг. Административное право в данном случае лишь создает условия для поддержания баланса, нежели выступает методом регулирования цен, а потому и права владельцев ценных бумаг становятся краеугольным камнем для обеспечения свободы ценообразования и ее стабильности. Наконец, именно функции рынков ценных бумаг и отражают интересы сторон, вовлеченных в их оборот, что, вероятно, и должно определять не только значимость, но, что важно, намерение органов, осуществляющих надзор и контроль в этой сфере.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)в день причисления процентов к основной сумме займа, если они капитализируются.
(КонсультантПлюс, 2024)в день причисления процентов к основной сумме займа, если они капитализируются.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете полученные займы и кредиты
(КонсультантПлюс, 2026)Проценты по займам и кредитам, а также проценты (дисконт) по векселям и облигациям надо капитализировать в бухгалтерском учете, если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива. Это значит, что проценты (дисконт), начисленные за период приобретения (создания), нужно включить в первоначальную стоимость ОС, НМА, в стоимость других активов, приобретение (создание) которых требует существенных затрат и длительного времени (п. п. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-162/2024-КпР "Проценты по векселям и облигациям"). Инвестиционным активом может быть признано в том числе незавершенное производство (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").
(КонсультантПлюс, 2026)Проценты по займам и кредитам, а также проценты (дисконт) по векселям и облигациям надо капитализировать в бухгалтерском учете, если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива. Это значит, что проценты (дисконт), начисленные за период приобретения (создания), нужно включить в первоначальную стоимость ОС, НМА, в стоимость других активов, приобретение (создание) которых требует существенных затрат и длительного времени (п. п. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-162/2024-КпР "Проценты по векселям и облигациям"). Инвестиционным активом может быть признано в том числе незавершенное производство (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").
Готовое решение: Учет долговых обязательств при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)Как отражается в налоговом учете заимодавца капитализация процентов по договору займа
(КонсультантПлюс, 2026)Как отражается в налоговом учете заимодавца капитализация процентов по договору займа
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Также следует учитывать, что, если по контролируемой задолженности проценты не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходят их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа (Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71957).
(КонсультантПлюс, 2026)Также следует учитывать, что, если по контролируемой задолженности проценты не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходят их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа (Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71957).