Как отразить краткосрочные депозиты в отчете о движении денежных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Как отразить краткосрочные депозиты в отчете о движении денежных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как заполнить отчет о движении денежных средств за 2025 г.
(Издательство "Главная книга", 2025)Депозиты сроком более 3 месяцев и выданные процентные займы относят к инвестиционным операциям. Размещение денег показывают по строке 4223, возврат - по строке 4213, проценты - по строке 4214. По депозитам до 3 месяцев в ОДДС отражают только проценты - в строке 4119. Выдачу беспроцентного займа показывают по строке 4129, возврат - 4119 (п. п. 6, 10 ПБУ 23/2011).
(Издательство "Главная книга", 2025)Депозиты сроком более 3 месяцев и выданные процентные займы относят к инвестиционным операциям. Размещение денег показывают по строке 4223, возврат - по строке 4213, проценты - по строке 4214. По депозитам до 3 месяцев в ОДДС отражают только проценты - в строке 4119. Выдачу беспроцентного займа показывают по строке 4129, возврат - 4119 (п. п. 6, 10 ПБУ 23/2011).
Статья: Проблемные аспекты формирования показателей и методов построения отчета о движении денежных средств
(Грекова В.А.)
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)В Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О Формах бухгалтерской отчетности организаций", а именно в самой форме бухгалтерского баланса, можно заметить присутствие таких показателей, как "Денежные средства и денежные эквиваленты", "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". Таким образом, если сопоставить определение термина "денежные эквиваленты", данного в ПБУ 23/2011, и тех вложений, которые согласно Инструкции к Плану счетов учитываются на счетах 58 и 59, то можно предположить, что в состав денежных средств предполагается включать счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 57 "Переводы в пути", а к денежным эквивалентам относятся финансовые вложения, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения", но не все, а лишь высоколиквидные. Только это не отвечает упорядоченной системе сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале организации и их изменениях, коей является бухгалтерский учет и сформированная по его данным бухгалтерская финансовая отчетность. Непонятно также, входит ли счет 55 "Специальные счета в банках" в состав денежных средств, так как на нем могут учитываться не только депозиты до востребования, но и срочные депозиты (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные). Из опыта составления ОДДС российскими организациями видно, что на практике к категории "денежные средства" также относят операции по депозитам сроком менее трех месяцев, учитываемые на счете 55. Таким образом, суммы на счете 55 "Специальные счета в банках" включаются в состав денежных средств и отражаются в ОДДС не в полном объеме, а за исключением аналитических счетов со средне- и слаболиквидными активами.
(Грекова В.А.)
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)В Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О Формах бухгалтерской отчетности организаций", а именно в самой форме бухгалтерского баланса, можно заметить присутствие таких показателей, как "Денежные средства и денежные эквиваленты", "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". Таким образом, если сопоставить определение термина "денежные эквиваленты", данного в ПБУ 23/2011, и тех вложений, которые согласно Инструкции к Плану счетов учитываются на счетах 58 и 59, то можно предположить, что в состав денежных средств предполагается включать счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 57 "Переводы в пути", а к денежным эквивалентам относятся финансовые вложения, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения", но не все, а лишь высоколиквидные. Только это не отвечает упорядоченной системе сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале организации и их изменениях, коей является бухгалтерский учет и сформированная по его данным бухгалтерская финансовая отчетность. Непонятно также, входит ли счет 55 "Специальные счета в банках" в состав денежных средств, так как на нем могут учитываться не только депозиты до востребования, но и срочные депозиты (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные). Из опыта составления ОДДС российскими организациями видно, что на практике к категории "денежные средства" также относят операции по депозитам сроком менее трех месяцев, учитываемые на счете 55. Таким образом, суммы на счете 55 "Специальные счета в банках" включаются в состав денежных средств и отражаются в ОДДС не в полном объеме, а за исключением аналитических счетов со средне- и слаболиквидными активами.
Нормативные акты
Положение Банка России от 25.10.2017 N 614-П
(ред. от 02.10.2024)
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2017 N 49202)6. По строке 5 таблицы отражаются прочие активы, включаемые в состав денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств, но не включаемые в состав статьи "Денежные средства" в бухгалтерском балансе.
(ред. от 02.10.2024)
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2017 N 49202)6. По строке 5 таблицы отражаются прочие активы, включаемые в состав денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств, но не включаемые в состав статьи "Денежные средства" в бухгалтерском балансе.
Проект Положения Банка России (доработанный текст)
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности операторов инвестиционных платформ, операторов финансовых платформ, операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и операторов обмена цифровых финансовых активов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(по состоянию на 25.08.2021)
(подготовлен Банком России, ID проекта 04/15/08-21/00119637)
(Положение утверждено 26.10.2021 N 777-П)53. По строке показателя 49 отчета о движении денежных средств оператором указывается сумма курсовых разниц, накопленных в отчетном периоде, в отношении отраженных в бухгалтерском балансе денежных средств и их эквивалентов.
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности операторов инвестиционных платформ, операторов финансовых платформ, операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и операторов обмена цифровых финансовых активов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(по состоянию на 25.08.2021)
(подготовлен Банком России, ID проекта 04/15/08-21/00119637)
(Положение утверждено 26.10.2021 N 777-П)53. По строке показателя 49 отчета о движении денежных средств оператором указывается сумма курсовых разниц, накопленных в отчетном периоде, в отношении отраженных в бухгалтерском балансе денежных средств и их эквивалентов.
Формы
Форма: Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного пенсионного фонда
(Положение Банка России от 29.06.2020 N 727-П (ред. от 16.08.2022))1. В таблице негосударственным пенсионным фондом раскрывается состав показателя "Денежные средства и их эквиваленты" отчета о движении денежных средств.
(Положение Банка России от 29.06.2020 N 727-П (ред. от 16.08.2022))1. В таблице негосударственным пенсионным фондом раскрывается состав показателя "Денежные средства и их эквиваленты" отчета о движении денежных средств.
Форма: Учетная политика с 2026 г. для организации оптовой торговли на общей системе налогообложения (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)15.5.2. Расходы на приобретение несущественных активов стоимостью менее установленного лимита, не признаваемых в составе ОС, включаются в тот показатель отчета о финансовых результатах, в которую включалась бы амортизация основных средств в отсутствие такого лимита. При представлении элементов затрат на производство в пояснениях указанные расходы отражаются вместе с амортизацией.
(КонсультантПлюс, 2025)15.5.2. Расходы на приобретение несущественных активов стоимостью менее установленного лимита, не признаваемых в составе ОС, включаются в тот показатель отчета о финансовых результатах, в которую включалась бы амортизация основных средств в отсутствие такого лимита. При представлении элементов затрат на производство в пояснениях указанные расходы отражаются вместе с амортизацией.
Статья: Проценты и дисконт по финансовым вложениям: учет и отчетность
(Пшеничникова А.)
("Консультант", 2012, N 21)ПБУ 23/2011 не подразделяет денежные эквиваленты по срокам обращения. Однако в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" указано, что эквивалентом денежных средств могут быть инвестиции, если они имеют короткий срок погашения, например 3 месяца с даты приобретения или менее. Это может быть учтено в финансовой политике предприятия.
(Пшеничникова А.)
("Консультант", 2012, N 21)ПБУ 23/2011 не подразделяет денежные эквиваленты по срокам обращения. Однако в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" указано, что эквивалентом денежных средств могут быть инвестиции, если они имеют короткий срок погашения, например 3 месяца с даты приобретения или менее. Это может быть учтено в финансовой политике предприятия.
Статья: Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности
(Борисенко В.)
("Финансовая газета", 2011, NN 7, 9, 11)Согласно параграфу 9 МСФО 7 при отражении денежных потоков в отчете о движении денежных средств движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, не раскрывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Операционная деятельность представляет собой основной вид деятельности, создающей выручку организации, а также прочую деятельность, за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате которой изменяются величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов (параграф 6 МСФО 7). Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.
(Борисенко В.)
("Финансовая газета", 2011, NN 7, 9, 11)Согласно параграфу 9 МСФО 7 при отражении денежных потоков в отчете о движении денежных средств движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, не раскрывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Операционная деятельность представляет собой основной вид деятельности, создающей выручку организации, а также прочую деятельность, за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате которой изменяются величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов (параграф 6 МСФО 7). Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.
Статья: Новые формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО
(Малиновская Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 32)Под денежными эквивалентами следует понимать высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Однако в российской практике в отличие от международной в бухгалтерском балансе по статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств: в кассе; на расчетных, валютных счетах; специальных счетах в банках (за исключением средств, вложенных в депозитные вклады кредитных организаций); денежных средств (переводов) в пути, а не денежных средств и их эквивалентов. Депозитные вклады в кредитных организациях, хотя и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках", относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02) и отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Краткосрочные финансовые вложения". Включение в отчет о движении денежных средств информации об остатках и движении денежных эквивалентов, с одной стороны, приближает его к отчетности, составляемой по МСФО, с другой стороны, делает невозможным проведение увязки сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
(Малиновская Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 32)Под денежными эквивалентами следует понимать высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Однако в российской практике в отличие от международной в бухгалтерском балансе по статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств: в кассе; на расчетных, валютных счетах; специальных счетах в банках (за исключением средств, вложенных в депозитные вклады кредитных организаций); денежных средств (переводов) в пути, а не денежных средств и их эквивалентов. Депозитные вклады в кредитных организациях, хотя и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках", относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02) и отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Краткосрочные финансовые вложения". Включение в отчет о движении денежных средств информации об остатках и движении денежных эквивалентов, с одной стороны, приближает его к отчетности, составляемой по МСФО, с другой стороны, делает невозможным проведение увязки сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Вопрос: ...Наша организация заключила с банком соглашение о привлечении денег во вклады. Получилось так, что вклады на депозитном счете были размещены на срок более чем 1 год. Как квалифицировать депозит: как денежный эквивалент или неденежный? В каких строках отчета о движении денежных средств отразить движение денег?
("Главная книга", 2019, N 5)Таким образом, компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на их определении <5>. Так, если по учетной политике краткосрочный депозит сроком до 3 месяцев - это:
("Главная книга", 2019, N 5)Таким образом, компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на их определении <5>. Так, если по учетной политике краткосрочный депозит сроком до 3 месяцев - это:
Статья: Изменение форм бухгалтерской отчетности
(Ланина И.)
("Финансовая газета", 2012, N 1)Эти изменения также связаны с принятием нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011). В данном документе введено новое понятие - денежные эквиваленты, представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее). Например, к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
(Ланина И.)
("Финансовая газета", 2012, N 1)Эти изменения также связаны с принятием нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011). В данном документе введено новое понятие - денежные эквиваленты, представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее). Например, к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Статья: Учет депозитов
(Огнева И.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 9)<6> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.
(Огнева И.П.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 9)<6> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.
Статья: Изучаем МСФО: IAS 7 "Отчет о движении денежных средств"
(Русских Я.)
("Новая бухгалтерия", 2014, N 6)По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.
(Русских Я.)
("Новая бухгалтерия", 2014, N 6)По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.
Статья: Методика составления консолидированной финансовой отчетности некоммерческих организаций по МСФО
(Гусарова Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 12; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 22)В состав оборотных активов вводится дополнительный счет 54, предназначенный для учета эквивалентов денежных средств, отсутствующих в российской системе учета. Согласно МБС (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" эти активы представляют собой высоколиквидные вложения на срок не более трех месяцев, легко обратимые в определенную сумму денежных средств. К ним также относятся и краткосрочные финансовые вложения, т.е. депозитные счета в банках сроком от одного до трех месяцев.
(Гусарова Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 12; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 22)В состав оборотных активов вводится дополнительный счет 54, предназначенный для учета эквивалентов денежных средств, отсутствующих в российской системе учета. Согласно МБС (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" эти активы представляют собой высоколиквидные вложения на срок не более трех месяцев, легко обратимые в определенную сумму денежных средств. К ним также относятся и краткосрочные финансовые вложения, т.е. депозитные счета в банках сроком от одного до трех месяцев.
Статья: Влияние способа учета электронных денег на бухгалтерскую отчетность
(Кокина Т.Н.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 5)- в бухгалтерском балансе электронные деньги предложено отражать по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", что относит их к краткосрочным вложениям организации в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты и т.д. Таким образом, электронные деньги увеличивают финансовые вложения организации на сумму своей стоимости и могут ввести пользователей в заблуждение при анализе бухгалтерской отчетности;
(Кокина Т.Н.)
("Все для бухгалтера", 2010, N 5)- в бухгалтерском балансе электронные деньги предложено отражать по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", что относит их к краткосрочным вложениям организации в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты и т.д. Таким образом, электронные деньги увеличивают финансовые вложения организации на сумму своей стоимости и могут ввести пользователей в заблуждение при анализе бухгалтерской отчетности;
Статья: Последствия изменения учетной политики
(Куликова Л.И.)
("Бухучет в строительных организациях", 2012, N 10)- организация определяет, что в составе эквивалентов денежных средств отражаются депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях (на основании положений п. 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств");
(Куликова Л.И.)
("Бухучет в строительных организациях", 2012, N 10)- организация определяет, что в составе эквивалентов денежных средств отражаются депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях (на основании положений п. 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств");