Изменение договора в связи с переходом на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение договора в связи с переходом на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 424 ГК РФЦену договора нельзя изменить только из-за того, что у одной из сторон изменились условия налогообложения (например, она утратила статус плательщика НДС и перешла на УСН) >>>
Важнейшая практика по ст. 310 ГК РФУсловия договора нельзя изменить в одностороннем порядке из-за того, что у одной из сторон изменились условия налогообложения (например, она перешла на УСН и утратила статус плательщика НДС) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН
Типовая ситуация: Переход с ОСН на УСН
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС с авансов полученных можно принять к вычету, только если внести изменение в договор и вернуть аванс покупателям до перехода на УСН (ст. 171 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС с авансов полученных можно принять к вычету, только если внести изменение в договор и вернуть аванс покупателям до перехода на УСН (ст. 171 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024)В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения общество направило предприятию предложение о внесении изменений в договор для уточнения суммы арендной платы без включения в нее сумм НДС, а также определения порядка расчета размера арендной платы в случае возобновления у предприятия обязанности по уплате НДС.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024)В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения общество направило предприятию предложение о внесении изменений в договор для уточнения суммы арендной платы без включения в нее сумм НДС, а также определения порядка расчета размера арендной платы в случае возобновления у предприятия обязанности по уплате НДС.
Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N КАС03-656
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 04.11.2003 N ГКПИ03-1093, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 2 Разъяснения Минтруда РФ и ФСС РФ от 18.04.2003 N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан...">Вместо прежнего порядка, согласно которому выплата таких пособий в полном объеме производилась из средств Фонда социального страхования РФ, в статье 2 этого Закона установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается из следующих источников:
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 04.11.2003 N ГКПИ03-1093, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 2 Разъяснения Минтруда РФ и ФСС РФ от 18.04.2003 N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан...">Вместо прежнего порядка, согласно которому выплата таких пособий в полном объеме производилась из средств Фонда социального страхования РФ, в статье 2 этого Закона установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается из следующих источников:
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 30.06.2025 N 03-07-11/63545 <Как арендодателям на УСН исчислять НДС в 2025 году?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Минфин подчеркивает, что размер, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, а случаи и порядок изменения арендной платы предусматриваются договором. Поэтому и вопросы, возникающие между сторонами договора аренды относительно увеличения стоимости арендной платы в случаях перехода арендодателя, применяющего УСН, на исчисление и уплату НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Минфин подчеркивает, что размер, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, а случаи и порядок изменения арендной платы предусматриваются договором. Поэтому и вопросы, возникающие между сторонами договора аренды относительно увеличения стоимости арендной платы в случаях перехода арендодателя, применяющего УСН, на исчисление и уплату НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
"Исполнение и прекращение обязательства: комментарий к статьям 307 - 328 и 407 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)Потестативные условия, в свою очередь, иногда с опорой на старые наработки французской догматики разделяют на просто потестативные и чисто потестативные. Просто потестативные условия согласно такой классификации - это те или иные действия (бездействие) одной из сторон сделки, имеющие самостоятельные экономические или правовые цели, но в силу выраженной в содержании сделки воли сторон запускающие тот или иной правовой эффект условной сделки (например, переезд контрагента в другой город, погашение долга перед банком, изменение фамилии, реорганизация, переход с упрощенной системы налогообложения на общую и т.п.). Чисто же потестативные условия - это голые волеизъявления, непосредственный эффект которых и состоит в порождении, прекращении или изменении условных прав и обязанностей. Иначе говоря, здесь в качестве условия обозначается волеизъявление одной из сторон сделки, направленное на порождение того самого условного правового эффекта (например, договор вступит в силу, если одна из сторон подтвердит свою готовность его исполнять).
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)Потестативные условия, в свою очередь, иногда с опорой на старые наработки французской догматики разделяют на просто потестативные и чисто потестативные. Просто потестативные условия согласно такой классификации - это те или иные действия (бездействие) одной из сторон сделки, имеющие самостоятельные экономические или правовые цели, но в силу выраженной в содержании сделки воли сторон запускающие тот или иной правовой эффект условной сделки (например, переезд контрагента в другой город, погашение долга перед банком, изменение фамилии, реорганизация, переход с упрощенной системы налогообложения на общую и т.п.). Чисто же потестативные условия - это голые волеизъявления, непосредственный эффект которых и состоит в порождении, прекращении или изменении условных прав и обязанностей. Иначе говоря, здесь в качестве условия обозначается волеизъявление одной из сторон сделки, направленное на порождение того самого условного правового эффекта (например, договор вступит в силу, если одна из сторон подтвердит свою готовность его исполнять).
Вопрос: Об НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества арендодателем, применяющим УСН.
(Письмо Минфина России от 30.06.2025 N 03-07-11/63545)Поэтому, учитывая, что размер, условия и сроки внесения арендной платы оплаты определяются договором аренды, а случаи и порядок изменения арендной платы предусматриваются договором, вопросы, возникающие между сторонами договора аренды относительно увеличения стоимости арендной платы в случаях перехода арендодателя, применяющего УСН, на исчисление и уплату НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
(Письмо Минфина России от 30.06.2025 N 03-07-11/63545)Поэтому, учитывая, что размер, условия и сроки внесения арендной платы оплаты определяются договором аренды, а случаи и порядок изменения арендной платы предусматриваются договором, вопросы, возникающие между сторонами договора аренды относительно увеличения стоимости арендной платы в случаях перехода арендодателя, применяющего УСН, на исчисление и уплату НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
Статья: "Переходящие" договоры компаний на УСН. Как быть с НДС?
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)При этом арбитры отметили два исключения из такого подхода. Первое: законодательством предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН), а также стороны договора достигли иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатель откажется доплачивать НДС по "переходящим" договорам).
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)При этом арбитры отметили два исключения из такого подхода. Первое: законодательством предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН), а также стороны договора достигли иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатель откажется доплачивать НДС по "переходящим" договорам).
Вопрос: Плательщик на АУСН, перешедший на спецрежим с 01.01.2023, возвращает аванс, полученный в рамках ОСН (возврат производится с учетом НДС, ранее перечисленного в бюджет). Может ли плательщик на АУСН вернуть уплаченный ранее в бюджет НДС?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы по длящимся договорам (аренда, лизинг, кредитный договор, договор займа и др.) могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, если они произведены после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" (письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2938, от 29.01.2019 N 03-11-11/4867).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы по длящимся договорам (аренда, лизинг, кредитный договор, договор займа и др.) могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, если они произведены после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" (письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2938, от 29.01.2019 N 03-11-11/4867).
Статья: Арендодатель признан банкротом или перешел на УСН. Может ли банк уменьшить размер арендной платы на сумму НДС?
(Иванова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 10)Кроме того, в отношении возможности изменить размер арендной платы по соглашению сторон (в связи с переходом арендодателя на УСН) ВС РФ отметил, что свобода сторон договора по изменению условий договора, заключенного по результатам торгов в случае, когда его заключение в соответствии с законом допускается только путем проведения торгов, ограничена в установленном законом порядке.
(Иванова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 10)Кроме того, в отношении возможности изменить размер арендной платы по соглашению сторон (в связи с переходом арендодателя на УСН) ВС РФ отметил, что свобода сторон договора по изменению условий договора, заключенного по результатам торгов в случае, когда его заключение в соответствии с законом допускается только путем проведения торгов, ограничена в установленном законом порядке.
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)НДС с аванса, полученного до перехода на УСН, вы можете принять к вычету после реализации, если на вас не распространяется освобождение от НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Если на УСН применяете специальные пониженные ставки НДС, принимайте налог к вычету исходя из условий договора об изменении стоимости товаров (работ, услуг) в связи с новой ставкой (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401):
(КонсультантПлюс, 2025)НДС с аванса, полученного до перехода на УСН, вы можете принять к вычету после реализации, если на вас не распространяется освобождение от НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Если на УСН применяете специальные пониженные ставки НДС, принимайте налог к вычету исходя из условий договора об изменении стоимости товаров (работ, услуг) в связи с новой ставкой (Письмо Минфина России от 31.03.2025 N 03-07-11/31401):
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.