Фсбу 25 неотделимые улучшения
Подборка наиболее важных документов по запросу Фсбу 25 неотделимые улучшения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Если затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает, стоимость неотделимых улучшений в бухучете списывается так же. Но поскольку в налоговом учете эти суммы учесть нельзя, образуется постоянный налоговый актив. Он равен сумме налога на прибыль с суммы начисляемой амортизации. То есть ПНА по неотделимым улучшениям = сумма начисленной амортизации по неотделимым улучшениям x 25%. Отразить его в бухучете надо проводкой Дт 99 - Кт 68.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Если затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает, стоимость неотделимых улучшений в бухучете списывается так же. Но поскольку в налоговом учете эти суммы учесть нельзя, образуется постоянный налоговый актив. Он равен сумме налога на прибыль с суммы начисляемой амортизации. То есть ПНА по неотделимым улучшениям = сумма начисленной амортизации по неотделимым улучшениям x 25%. Отразить его в бухучете надо проводкой Дт 99 - Кт 68.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)При этом отметим, что положения о неотделимых улучшениях предмета аренды, приведенные в разделе 5 представленного договора аренды, сами по себе не влияют на порядок учета этих улучшений, поскольку по новым правилам ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 25/2018 этот порядок зависит от периода осуществления расходов:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)При этом отметим, что положения о неотделимых улучшениях предмета аренды, приведенные в разделе 5 представленного договора аренды, сами по себе не влияют на порядок учета этих улучшений, поскольку по новым правилам ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 25/2018 этот порядок зависит от периода осуществления расходов:
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме N 11 отражает балансодержатель.
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме N 11 отражает балансодержатель.
Приказ Росстата от 09.07.2026 N 370
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме отражает балансодержатель.
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме отражает балансодержатель.
Готовое решение: Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2026)Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом (ППА), формируют фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"). Отражайте ее в бухучете в порядке, предусмотренном для учета по договору лизинга.
(КонсультантПлюс, 2026)Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом (ППА), формируют фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"). Отражайте ее в бухучете в порядке, предусмотренном для учета по договору лизинга.
Вопрос: Как арендатору учесть расходы на модернизацию арендованных основных средств?
(Консультация эксперта, 2026)В случае если арендодатель лишь частично восполнил затраты арендатора, оставшаяся невозмещенной стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).
(Консультация эксперта, 2026)В случае если арендодатель лишь частично восполнил затраты арендатора, оставшаяся невозмещенной стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость объектов ОС в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость объектов ОС в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Неотделимые улучшения переданного по договору ссуды имущества >>>
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, а также с учетом того факта, что п. 3 ст. 378 НК РФ распространяется исключительно на объекты аренды, а произведенные арендатором неотделимые улучшения не идентифицируются в качестве объектов аренды в соответствии с п. 5 ФСБУ 25/2018, полагаем, что п. 3 ст. 378 НК РФ не распространяется на учитываемые у арендатора на балансе в качестве объектов основных средств неотделимые улучшения арендованного объекта.
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, а также с учетом того факта, что п. 3 ст. 378 НК РФ распространяется исключительно на объекты аренды, а произведенные арендатором неотделимые улучшения не идентифицируются в качестве объектов аренды в соответствии с п. 5 ФСБУ 25/2018, полагаем, что п. 3 ст. 378 НК РФ не распространяется на учитываемые у арендатора на балансе в качестве объектов основных средств неотделимые улучшения арендованного объекта.
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендатора
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Согласно этому стандарту арендатор на дату предоставления предмета аренды признает его в качестве права пользования активом (ППА) по фактической стоимости с одновременным признанием обязательства по аренде. Фактическая стоимость ППА включает в себя в том числе затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 10, 13 ФСБУ 25/2018). Неотделимые улучшения производятся арендатором как раз в целях приведения предмета аренды в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Соответственно, если неотделимые улучшения произведены арендатором до получения объекта в аренду (например, в период действия предварительного договора), то стоимость таких улучшений включается в ППА.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Согласно этому стандарту арендатор на дату предоставления предмета аренды признает его в качестве права пользования активом (ППА) по фактической стоимости с одновременным признанием обязательства по аренде. Фактическая стоимость ППА включает в себя в том числе затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 10, 13 ФСБУ 25/2018). Неотделимые улучшения производятся арендатором как раз в целях приведения предмета аренды в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Соответственно, если неотделимые улучшения произведены арендатором до получения объекта в аренду (например, в период действия предварительного договора), то стоимость таких улучшений включается в ППА.
Готовое решение: Как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2026)3.7. Как в бухучете арендатора отразить операции при аренде помещения (в том числе долгосрочной аренде) по ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2026)3.7. Как в бухучете арендатора отразить операции при аренде помещения (в том числе долгосрочной аренде) по ФСБУ 25/2018
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования здания, переданного в операционную аренду, которые арендатор произвел с согласия арендодателя, если по договору аренды последний не возмещает их стоимость по окончании срока аренды?..
(Консультация эксперта, 2026)В данной ситуации очевидно, что разница в оставшемся сроке полезного использования здания (200 месяцев) и произведенных неотделимых улучшений в виде его дооборудования (25 месяцев) является существенной, в связи с чем стоимость произведенного арендатором дооборудования учитывается как самостоятельный объект ОС <*>.
(Консультация эксперта, 2026)В данной ситуации очевидно, что разница в оставшемся сроке полезного использования здания (200 месяцев) и произведенных неотделимых улучшений в виде его дооборудования (25 месяцев) является существенной, в связи с чем стоимость произведенного арендатором дооборудования учитывается как самостоятельный объект ОС <*>.