Енвд плательщик ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Енвд плательщик ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 стало ориентиром для судебной практики при рассмотрении споров о дроблении бизнеса, однако не разрешило проблему отсутствия нормативного основания для вменения такого правонарушения, на которую обращали внимание налогоплательщики, отстаивая позицию о недопустимости оценки их формально законного поведения в качестве дробления бизнеса при том, что такой вид правонарушения налоговым законодательством не предусмотрен. Наконец данная проблема была поставлена перед Конституционным Судом Российской Федерации. Основанием выступила жалоба гражданина Бунеева С.П., который являлся учредителем и руководителем ООО "Мастер-Инструмент", привлеченного к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в целенаправленном формальном дроблении бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц - плательщиков УСН и ЕНВД. В своей жалобе заявитель настаивал на несоответствии Конституции Российской Федерации положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 153 и п. 1 ст. 154, ст. 247, п. 1 ст. 248 и п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ, отмечая, что данные нормы позволяют правоприменительным органам включать в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные не организацией-налогоплательщиком, а ее контрагентами, формально обосновывая это разделением (дроблением) бизнеса - без установления взаимосвязи указанных лиц, без оспаривания совершенных ими сделок и фактически при отсутствии объекта налогообложения.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 стало ориентиром для судебной практики при рассмотрении споров о дроблении бизнеса, однако не разрешило проблему отсутствия нормативного основания для вменения такого правонарушения, на которую обращали внимание налогоплательщики, отстаивая позицию о недопустимости оценки их формально законного поведения в качестве дробления бизнеса при том, что такой вид правонарушения налоговым законодательством не предусмотрен. Наконец данная проблема была поставлена перед Конституционным Судом Российской Федерации. Основанием выступила жалоба гражданина Бунеева С.П., который являлся учредителем и руководителем ООО "Мастер-Инструмент", привлеченного к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в целенаправленном формальном дроблении бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц - плательщиков УСН и ЕНВД. В своей жалобе заявитель настаивал на несоответствии Конституции Российской Федерации положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 153 и п. 1 ст. 154, ст. 247, п. 1 ст. 248 и п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ, отмечая, что данные нормы позволяют правоприменительным органам включать в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные не организацией-налогоплательщиком, а ее контрагентами, формально обосновывая это разделением (дроблением) бизнеса - без установления взаимосвязи указанных лиц, без оспаривания совершенных ими сделок и фактически при отсутствии объекта налогообложения.
"Цена гражданско-правового договора: монография"
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)<27> К ним относятся: 1) единый сельскохозяйственный налог; 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; 5) патентная система налогообложения; 6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)<27> К ним относятся: 1) единый сельскохозяйственный налог; 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; 5) патентная система налогообложения; 6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган начислил штраф и пени неплательщику НДС за неуплату в бюджет налога, предъявленного контрагенту
(КонсультантПлюс, 2026)документами, подтверждающими, что Организация (ИП) не являлась плательщиком НДС в проверяемом периоде.
(КонсультантПлюс, 2026)документами, подтверждающими, что Организация (ИП) не являлась плательщиком НДС в проверяемом периоде.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по организации перевозок с привлечением третьих лиц (непосредственных грузоперевозчиков) и предоставлением в аренду транспортного средства с экипажем, и доначислил налоги по общей системе налогообложения. Суд принял во внимание, что предприниматель не представил инспекции документы, подтверждающие вычеты по НДС, а его контрагенты плательщиками НДС не являлись. Предприниматель также не подтвердил расходы, понесенные при осуществлении деятельности, не относящейся к ЕНВД, в связи с чем инспекция произвела расчет расходной части НДФЛ на основании имеющихся в ее распоряжении документов и информации. Расходы на страховые взносы, комиссии банков инспекция определила пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении разных налоговых режимов. Возможность определения иных расходов указанным способом отсутствовала, поскольку предприниматель не вел раздельный учет, а расходы на приобретение автозапчастей и ремонт автомобилей были понесены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Кроме того, компании, по сделкам с которыми налогоплательщик полагал необоснованным непринятие к учету расходов, сняты с учета, в их книгах продаж сделки с предпринимателем не отражены. Суд признал необоснованным учет в составе расходов денежных средств, перечисленных физическим лицам, поскольку они понесены в связи с осуществлением деятельности в рамках ЕНВД. Суд пришел к выводу, что инспекция правомерно определила налоговую базу по НДС и НДФЛ в акте налоговой проверки на основании налоговых деклараций, а в решении - на основании первичных документов, так как до принятия решения предприниматель подал уточненные декларации с нулевыми показателями, что исключило для инспекции возможность учитывать показатели, отраженные в ранее представленных декларациях.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по организации перевозок с привлечением третьих лиц (непосредственных грузоперевозчиков) и предоставлением в аренду транспортного средства с экипажем, и доначислил налоги по общей системе налогообложения. Суд принял во внимание, что предприниматель не представил инспекции документы, подтверждающие вычеты по НДС, а его контрагенты плательщиками НДС не являлись. Предприниматель также не подтвердил расходы, понесенные при осуществлении деятельности, не относящейся к ЕНВД, в связи с чем инспекция произвела расчет расходной части НДФЛ на основании имеющихся в ее распоряжении документов и информации. Расходы на страховые взносы, комиссии банков инспекция определила пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении разных налоговых режимов. Возможность определения иных расходов указанным способом отсутствовала, поскольку предприниматель не вел раздельный учет, а расходы на приобретение автозапчастей и ремонт автомобилей были понесены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Кроме того, компании, по сделкам с которыми налогоплательщик полагал необоснованным непринятие к учету расходов, сняты с учета, в их книгах продаж сделки с предпринимателем не отражены. Суд признал необоснованным учет в составе расходов денежных средств, перечисленных физическим лицам, поскольку они понесены в связи с осуществлением деятельности в рамках ЕНВД. Суд пришел к выводу, что инспекция правомерно определила налоговую базу по НДС и НДФЛ в акте налоговой проверки на основании налоговых деклараций, а в решении - на основании первичных документов, так как до принятия решения предприниматель подал уточненные декларации с нулевыми показателями, что исключило для инспекции возможность учитывать показатели, отраженные в ранее представленных декларациях.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"Конституционный Суд Российской Федерации применительно к правилам пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной деятельности лицам, свободным от уплаты налога на добавленную стоимость, которые вправе либо сформировать цену без этого налога и без выделения его суммы в счете-фактуре, выставляемом покупателю, т.е. с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг) за счет снижения цены, либо же, напротив, по общим правилам выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога, притом что она (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такая возможность предполагает согласование интересов бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов. Более того, даже в случае ошибочного применения налогоплательщиками общей системы налогообложения с налогом на добавленную стоимость вместо единого налога на вмененный доход выставление покупателю счета-фактуры с выделением в нем суммы налога на добавленную стоимость обязывает к уплате этого налога лиц, не являющихся его плательщиками, а равно тех его плательщиков, которые освобождены от обязанности исчислять его и уплачивать по какому-либо основанию, - в таких случаях обязанность платить налог обусловлена тем, что указанный документ служит покупателю основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом (определения от 7 ноября 2008 года N 1049-О-О и от 21 декабря 2011 года N 1856-О-О).
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"Конституционный Суд Российской Федерации применительно к правилам пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной деятельности лицам, свободным от уплаты налога на добавленную стоимость, которые вправе либо сформировать цену без этого налога и без выделения его суммы в счете-фактуре, выставляемом покупателю, т.е. с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг) за счет снижения цены, либо же, напротив, по общим правилам выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога, притом что она (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такая возможность предполагает согласование интересов бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов. Более того, даже в случае ошибочного применения налогоплательщиками общей системы налогообложения с налогом на добавленную стоимость вместо единого налога на вмененный доход выставление покупателю счета-фактуры с выделением в нем суммы налога на добавленную стоимость обязывает к уплате этого налога лиц, не являющихся его плательщиками, а равно тех его плательщиков, которые освобождены от обязанности исчислять его и уплачивать по какому-либо основанию, - в таких случаях обязанность платить налог обусловлена тем, что указанный документ служит покупателю основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом (определения от 7 ноября 2008 года N 1049-О-О и от 21 декабря 2011 года N 1856-О-О).
"Информация "Конституционно-правовые аспекты совершенствования нормотворческой деятельности (на основе решений Конституционного Суда Российской Федерации 2013 - 2015 годов)"
(одобрено решением Конституционного Суда РФ от 23.06.2016)Признать пункты 6 и 7 статьи 168 и пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку содержащиеся в них положения по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагают возможность возложения на лицо, занимающееся розничной реализацией товаров без выставления покупателям счетов-фактур, обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, если такое лицо по виду осуществляемой им предпринимательской деятельности относится к плательщикам единого налога на вмененный доход.
(одобрено решением Конституционного Суда РФ от 23.06.2016)Признать пункты 6 и 7 статьи 168 и пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку содержащиеся в них положения по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагают возможность возложения на лицо, занимающееся розничной реализацией товаров без выставления покупателям счетов-фактур, обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, если такое лицо по виду осуществляемой им предпринимательской деятельности относится к плательщикам единого налога на вмененный доход.
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п. 3 ст. 279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входят в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС <7>.
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п. 3 ст. 279 НК). Действия по продаже имущественных прав в НК не входят в перечень реестра деятельности, которые облагаются ЕНВД. Следовательно, новый кредитор после получения долга обязан заплатить налог на прибыль и НДС <7>.
Статья: Смягчат штраф или нет? Изучаем судебную практику
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)(-) Предприниматель применял спецрежим (УСН и ЕНВД) и отчитывался как спецрежимник. Но оказалось, что ИП права на это не имел и сознательно не платил налоги по общей системе налогообложения. Его оштрафовала налоговая за несдачу НДС-деклараций и деклараций 3-НДФЛ. Ведь штраф по ст. 122 НК РФ не отменяет штрафа по ст. 119 НК РФ. ИП пытался с этим поспорить, но не получилось.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)(-) Предприниматель применял спецрежим (УСН и ЕНВД) и отчитывался как спецрежимник. Но оказалось, что ИП права на это не имел и сознательно не платил налоги по общей системе налогообложения. Его оштрафовала налоговая за несдачу НДС-деклараций и деклараций 3-НДФЛ. Ведь штраф по ст. 122 НК РФ не отменяет штрафа по ст. 119 НК РФ. ИП пытался с этим поспорить, но не получилось.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Таким образом, фактически услуги по перевозке грузов заказчикам оказывались, в том числе взаимозависимыми (подконтрольными) налогоплательщику юридическими лицами, находящимися на УСН или являющимися плательщиками ЕНВД.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Таким образом, фактически услуги по перевозке грузов заказчикам оказывались, в том числе взаимозависимыми (подконтрольными) налогоплательщику юридическими лицами, находящимися на УСН или являющимися плательщиками ЕНВД.
Статья: Нарушение конкуренции как мотив налоговых преступлений
(Горобец Д.Г.)
("Конкурентное право", 2023, N 3)Простым примером иллюстрируются указанные обстоятельства. Законопослушные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту автотранспорта, являются плательщиками налогов и, в зависимости от сделанного выбора, уплачивают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налоги, предусмотренные упрощенной системой налогообложения, единый налог на вмененный доход либо приобретают патент. Для примера: налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения составит 15% от разницы между доходами и расходами. "Пиратские" автосервисы, не платя налоги, могут устанавливать стоимость своих услуг на 15% меньше, оказывая тем самым влияние на выбор покупателей и получая имущественную выгоду за счет добросовестных предпринимателей.
(Горобец Д.Г.)
("Конкурентное право", 2023, N 3)Простым примером иллюстрируются указанные обстоятельства. Законопослушные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту автотранспорта, являются плательщиками налогов и, в зависимости от сделанного выбора, уплачивают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налоги, предусмотренные упрощенной системой налогообложения, единый налог на вмененный доход либо приобретают патент. Для примера: налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения составит 15% от разницы между доходами и расходами. "Пиратские" автосервисы, не платя налоги, могут устанавливать стоимость своих услуг на 15% меньше, оказывая тем самым влияние на выбор покупателей и получая имущественную выгоду за счет добросовестных предпринимателей.