Двойное налогообложение НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Двойное налогообложение НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как сдать форму 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Если в 6-НДФЛ вы неверно указали КПП или ОКТМО, исправить ошибку можно следующим образом. Нужно заполнить и сдать в налоговый орган два расчета 6-НДФЛ с учетом следующего (Письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 (разъяснения даны в период действия прежней формы расчета 6-НДФЛ, однако, полагаем, они по-прежнему актуальны)):
(КонсультантПлюс, 2026)Если в 6-НДФЛ вы неверно указали КПП или ОКТМО, исправить ошибку можно следующим образом. Нужно заполнить и сдать в налоговый орган два расчета 6-НДФЛ с учетом следующего (Письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 (разъяснения даны в период действия прежней формы расчета 6-НДФЛ, однако, полагаем, они по-прежнему актуальны)):
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 12.09.2025 N БС-17-11/2406@ <Доход от казахстанского работодателя получен в России: что с НДФЛ?>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Задача налогообложения таких доходов усложняется тем, что у работника может возникнуть риск двойного налогообложения. Само физлицо уплатит НДФЛ в России, а казахстанский работодатель (по незнанию) удержит налог в Казахстане.
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Задача налогообложения таких доходов усложняется тем, что у работника может возникнуть риск двойного налогообложения. Само физлицо уплатит НДФЛ в России, а казахстанский работодатель (по незнанию) удержит налог в Казахстане.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество подменило трудовые отношения договорами с самозанятыми, и доначислила НДФЛ в полном объеме, полагая, что уплаченный самозанятыми налог на профессиональный доход (НПД) не может уменьшать обязанность налогового агента. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что, хотя при переквалификации отношений обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогового агента, необходимо определять действительный размер недоимки. Поскольку физические лица фактически уплатили НПД с полученных доходов, эти средства поступили в бюджет, повторное взыскание полной суммы НДФЛ с налогового агента привело бы к двойному налогообложению. Так как физические лица выразили согласие на зачет уплаченного ими НПД в счет обязательств налогового агента, суд признал правомерным уменьшение доначисленной суммы НДФЛ на сумму ранее уплаченного самозанятыми налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество подменило трудовые отношения договорами с самозанятыми, и доначислила НДФЛ в полном объеме, полагая, что уплаченный самозанятыми налог на профессиональный доход (НПД) не может уменьшать обязанность налогового агента. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что, хотя при переквалификации отношений обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогового агента, необходимо определять действительный размер недоимки. Поскольку физические лица фактически уплатили НПД с полученных доходов, эти средства поступили в бюджет, повторное взыскание полной суммы НДФЛ с налогового агента привело бы к двойному налогообложению. Так как физические лица выразили согласие на зачет уплаченного ими НПД в счет обязательств налогового агента, суд признал правомерным уменьшение доначисленной суммы НДФЛ на сумму ранее уплаченного самозанятыми налога.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что действия налогового органа по включению в налоговую базу общества по НДФЛ данного дохода фактически приводят к двойному налогообложению за один и тот же период, в связи с чем признали решение в соответствующей части недействительным. При этом суд признал правомерным привлечение общества к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что действия налогового органа по включению в налоговую базу общества по НДФЛ данного дохода фактически приводят к двойному налогообложению за один и тот же период, в связи с чем признали решение в соответствующей части недействительным. При этом суд признал правомерным привлечение общества к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 232. Устранение двойного налогообложения
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 232. Устранение двойного налогообложения
Статья: Налоговое право КНР на современном этапе и налоговые вызовы платформенной экономики
(Килинкарова Е.В.)
("Закон", 2024, N 11)<12> Следует признать, что вопрос с переводом названий взимаемых в КНР налогов на русский язык не так уж прост. В этой статье приводятся названия, соответствующие используемым в китайском правовом регулировании терминам на китайском языке, без адаптации к российским реалиям. Так, например, название налога, в рамках которого осуществляется налогообложение прибыли предприятий, переводится с китайского языка как "подоходный налог с предприятий". Вместе с тем в разных источниках на русском языке он нередко обозначается как "налог на прибыль предприятий", что по аналогии с российским налогом на прибыль организаций более привычно для отечественного читателя. В целом мнения о том, как же правильно перевести название налога - "подоходный налог с предприятий" или "налог на прибыль предприятий", различаются. В связи с этим интересно, что в тексте соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и КНР взимаемые в КНР подоходные налоги обозначены как "налог на доходы предприятий" и "налог на доходы физических лиц" (п. 3 ст. 2).
(Килинкарова Е.В.)
("Закон", 2024, N 11)<12> Следует признать, что вопрос с переводом названий взимаемых в КНР налогов на русский язык не так уж прост. В этой статье приводятся названия, соответствующие используемым в китайском правовом регулировании терминам на китайском языке, без адаптации к российским реалиям. Так, например, название налога, в рамках которого осуществляется налогообложение прибыли предприятий, переводится с китайского языка как "подоходный налог с предприятий". Вместе с тем в разных источниках на русском языке он нередко обозначается как "налог на прибыль предприятий", что по аналогии с российским налогом на прибыль организаций более привычно для отечественного читателя. В целом мнения о том, как же правильно перевести название налога - "подоходный налог с предприятий" или "налог на прибыль предприятий", различаются. В связи с этим интересно, что в тексте соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и КНР взимаемые в КНР подоходные налоги обозначены как "налог на доходы предприятий" и "налог на доходы физических лиц" (п. 3 ст. 2).
Статья: НДФЛ-база в виде РК и ПН с больничных: цена вопроса
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2026, N 4)С 01.01.2026 выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка с учетом РК и ПН, нужно делить на две налоговые базы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам: по основной и по льготной "северной". Формально это требование распространяется и на пособия по больничным, в том числе и за оплачиваемые работодателем первые 3 дня. Но у работодателя нужных для его выполнения данных зачастую нет. Что будет, если все пособие включать в основную НДФЛ-базу?
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2026, N 4)С 01.01.2026 выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка с учетом РК и ПН, нужно делить на две налоговые базы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам: по основной и по льготной "северной". Формально это требование распространяется и на пособия по больничным, в том числе и за оплачиваемые работодателем первые 3 дня. Но у работодателя нужных для его выполнения данных зачастую нет. Что будет, если все пособие включать в основную НДФЛ-базу?
Статья: Пространственная характеристика объектов налогообложения: в поисках пределов
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Если государственный суверенитет, в том числе налоговый, ограничен ст. 67 Конституции РФ государственной территорией, допустимо ли расширять налоговый суверенитет и, как следствие, налоговую юрисдикцию в отношении подоходных налогов федеральным законом или международным договором? Полагаем, что без одновременного внесения изменений в Конституцию РФ и федеральное законодательство это недопустимо, даже на основании международного договора. Убеждены, что международные договоры, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения, не могут наделить Россию правами по обложению подоходными налогами в отношении доходов от источников за пределами государственной территории, в том числе находящихся в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе. Тем более не может быть распространена подоходная налоговая юрисдикция на территории, взятые в аренду (г. Байконур) или эксплуатируемые на иных основаниях (о. Шпицберген).
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Если государственный суверенитет, в том числе налоговый, ограничен ст. 67 Конституции РФ государственной территорией, допустимо ли расширять налоговый суверенитет и, как следствие, налоговую юрисдикцию в отношении подоходных налогов федеральным законом или международным договором? Полагаем, что без одновременного внесения изменений в Конституцию РФ и федеральное законодательство это недопустимо, даже на основании международного договора. Убеждены, что международные договоры, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения, не могут наделить Россию правами по обложению подоходными налогами в отношении доходов от источников за пределами государственной территории, в том числе находящихся в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе. Тем более не может быть распространена подоходная налоговая юрисдикция на территории, взятые в аренду (г. Байконур) или эксплуатируемые на иных основаниях (о. Шпицберген).
Готовое решение: Как заполнить рекомендованную форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2024)В строке 156 отразите сумму налогов с дивидендов от источников за пределами РФ, которая была исчислена и уплачена по месту нахождения источника в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (пп. 13 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
(КонсультантПлюс, 2024)В строке 156 отразите сумму налогов с дивидендов от источников за пределами РФ, которая была исчислена и уплачена по месту нахождения источника в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (пп. 13 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Вопрос: Об устранении двойного налогообложения по НДФЛ при получении доходов налоговыми резидентами РФ от источников в Итальянской Республике и доходов резидентами Итальянской Республики от источников в РФ.
(Письмо Минфина России от 06.06.2025 N 03-04-05/56224)Вопрос: Об устранении двойного налогообложения по НДФЛ при получении доходов налоговыми резидентами РФ от источников в Итальянской Республике и доходов резидентами Итальянской Республики от источников в РФ.
(Письмо Минфина России от 06.06.2025 N 03-04-05/56224)Вопрос: Об устранении двойного налогообложения по НДФЛ при получении доходов налоговыми резидентами РФ от источников в Итальянской Республике и доходов резидентами Итальянской Республики от источников в РФ.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 232 НК РФ содержит положения относительно устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Статья 232 НК РФ содержит положения относительно устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вопрос: Банк выплачивает проценты по депозиту ИП, который является резидентом Индии и имеет вид на жительство в РФ. Следует ли банку рассматривать его как налогового нерезидента? Если да, является ли банк налоговым агентом по НДФЛ? Применяются ли положения Соглашения об избежании двойного налогообложения?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Банк выплачивает индивидуальному предпринимателю проценты по депозиту, который является резидентом Индии, а также имеет вид на жительство в РФ и зарегистрирован в качестве налогоплательщика на территории РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Банк выплачивает индивидуальному предпринимателю проценты по депозиту, который является резидентом Индии, а также имеет вид на жительство в РФ и зарегистрирован в качестве налогоплательщика на территории РФ.
Статья: Как облагаются НДФЛ доходы работников ЕАЭС-обособок
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 7)При открытии обособленного подразделения в стране ЕАЭС у организаций, как правило, возникают вопросы, связанные с налогообложением доходов работников этих обособок. В какой стране облагаются такие доходы? Должна ли организация удерживать с них НДФЛ? Как избежать двойного налогообложения? Давайте разбираться.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 7)При открытии обособленного подразделения в стране ЕАЭС у организаций, как правило, возникают вопросы, связанные с налогообложением доходов работников этих обособок. В какой стране облагаются такие доходы? Должна ли организация удерживать с них НДФЛ? Как избежать двойного налогообложения? Давайте разбираться.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<381> Подчеркнем, что в случае НДФЛ устранение двойного налогообложения возможно лишь при условии наличия соответствующего международного договора.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<381> Подчеркнем, что в случае НДФЛ устранение двойного налогообложения возможно лишь при условии наличия соответствующего международного договора.
Статья: Правовая модель частичного приостановления действия международных налоговых договоров России
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 10)Международное право всегда воспроизводит особенности системы межгосударственных отношений <47>, что, собственно, мы особенно ярко и наблюдаем в настоящее время. Одностороннее приостановление может быть отозвано, и действие соглашения возобновлено. Однако в случае-прецеденте обе стороны (Латвия и Россия) заявили о приостановлении договора, по-разному определив условия, при которых оно может быть прекращено. И если гипотетически предположить, что Латвия отказалась бы от своего решения о приостановлении (до денонсации), это не привело бы автоматически к возобновлению действия СИДН, поскольку была оформлена позиция Российской Федерации о приостановлении действия данного договора. Заметим, что соглашение с Латвией было приостановлено полностью, в том числе в части правил устранения двойного налогообложения, что может создавать проблемы при зачете налога на доходы физических лиц, в том числе учитывая особенности формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ <48>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 10)Международное право всегда воспроизводит особенности системы межгосударственных отношений <47>, что, собственно, мы особенно ярко и наблюдаем в настоящее время. Одностороннее приостановление может быть отозвано, и действие соглашения возобновлено. Однако в случае-прецеденте обе стороны (Латвия и Россия) заявили о приостановлении договора, по-разному определив условия, при которых оно может быть прекращено. И если гипотетически предположить, что Латвия отказалась бы от своего решения о приостановлении (до денонсации), это не привело бы автоматически к возобновлению действия СИДН, поскольку была оформлена позиция Российской Федерации о приостановлении действия данного договора. Заметим, что соглашение с Латвией было приостановлено полностью, в том числе в части правил устранения двойного налогообложения, что может создавать проблемы при зачете налога на доходы физических лиц, в том числе учитывая особенности формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ <48>.