Договор фрахтования енвд
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор фрахтования енвд (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Президиум ВАС рекомендует...
(Фирфарова Н.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, NN 4, 5)Налоговики в подобных ситуациях со ссылкой на ст. 632 ГК РФ говорят о неправомерном применении налогоплательщиком ОСНО, поскольку на основании договоров аренды автотранспортных средств с экипажем (фрахтования на время), по их мнению, оказываются автотранспортные услуги по перевозке грузов, подпадающие под "вмененку" на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
(Фирфарова Н.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, NN 4, 5)Налоговики в подобных ситуациях со ссылкой на ст. 632 ГК РФ говорят о неправомерном применении налогоплательщиком ОСНО, поскольку на основании договоров аренды автотранспортных средств с экипажем (фрахтования на время), по их мнению, оказываются автотранспортные услуги по перевозке грузов, подпадающие под "вмененку" на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Статья: ЕНВД глазами судей
(Кураева А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2012, N 10)Контролирующими органами (да и судами) вопрос о том, относятся ли услуги по передаче транспортного средства в аренду с экипажем (фрахтование на время) к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов, подпадающих под "вмененку", до сих пор не решен.
(Кураева А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2012, N 10)Контролирующими органами (да и судами) вопрос о том, относятся ли услуги по передаче транспортного средства в аренду с экипажем (фрахтование на время) к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов, подпадающих под "вмененку", до сих пор не решен.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС налогоплательщик неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД по п. 4 ст. 346.26 НК РФ, так как он осуществлял деятельность по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, а не оказание услуг по перевозке пассажиров на основании ст. 786 ГК РФ.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС налогоплательщик неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД по п. 4 ст. 346.26 НК РФ, так как он осуществлял деятельность по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, а не оказание услуг по перевозке пассажиров на основании ст. 786 ГК РФ.
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, услуги, оказанные налогоплательщиком в рамках договора фрахтования, а также договоров на оказание транспортных услуг по заказам, не подпадают под вид деятельности, определенный в подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данные договоры по своей конструкции являются договорами фрахтования с экипажем, в то время как для применения системы налогообложения в виде ЕНВД необходимо, чтобы услуги оказывались на основании договора перевозки.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, услуги, оказанные налогоплательщиком в рамках договора фрахтования, а также договоров на оказание транспортных услуг по заказам, не подпадают под вид деятельности, определенный в подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данные договоры по своей конструкции являются договорами фрахтования с экипажем, в то время как для применения системы налогообложения в виде ЕНВД необходимо, чтобы услуги оказывались на основании договора перевозки.
Нормативные акты
Вопрос-ответ. "Единый налог на вмененный доход"
("Налоги", N 21, ноябрь 2010 года)Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход деятельность по передаче в аренду автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров, с предоставлением услуг по управлению транспортными средствами?
("Налоги", N 21, ноябрь 2010 года)Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход деятельность по передаче в аренду автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров, с предоставлением услуг по управлению транспортными средствами?
Административная практика
Решение Свердловского УФАС России от 27.03.2014 N 19/18.1-2014
Обстоятельства: Поступила жалоба на необоснованный допуск к участию в конкурсе.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Сведения о подвижном составе, привлеченном для обслуживания междугородных маршрутов, маршрутов пригородного сообщения СГО и по договорам фрахтования
Обстоятельства: Поступила жалоба на необоснованный допуск к участию в конкурсе.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Сведения о подвижном составе, привлеченном для обслуживания междугородных маршрутов, маршрутов пригородного сообщения СГО и по договорам фрахтования
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 03.06.2013
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 и ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как в проверяемый период заявитель не оказывал услуги по перевозке грузов и пассажиров, а передавал автомашины в аренду другим лицам, которые оказывали услуги третьим лицам.В апелляционной жалобе Х указывает, что при осуществлении предпринимательской деятельности руководствовалась письменными разъяснениями Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76, от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 03.06.2010 N 03-11-11/154, в которых сказано, что организация, имеющая автомобили, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров, и предоставляющая их юридическим лицам по договорам аренды (фрахтования на время) транспортных средств с предоставлением услуг по управлению, заключенным в соответствии со статьей 632 Гражданского кодекса, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 и ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как в проверяемый период заявитель не оказывал услуги по перевозке грузов и пассажиров, а передавал автомашины в аренду другим лицам, которые оказывали услуги третьим лицам.В апелляционной жалобе Х указывает, что при осуществлении предпринимательской деятельности руководствовалась письменными разъяснениями Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76, от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 03.06.2010 N 03-11-11/154, в которых сказано, что организация, имеющая автомобили, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров, и предоставляющая их юридическим лицам по договорам аренды (фрахтования на время) транспортных средств с предоставлением услуг по управлению, заключенным в соответствии со статьей 632 Гражданского кодекса, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Статья: Договор аренды или перевозки: оформляем правильно
(Казаков Е.С.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 1)В данном случае предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемая в рамках договора фрахтования на время, может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД, так как при этом услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем.
(Казаков Е.С.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 1)В данном случае предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемая в рамках договора фрахтования на время, может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД, так как при этом услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/79
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 23)Хотя Минфин высказывал и иное мнение. В Письме от 03.06.2010 N 03-11-11/154 чиновники указали, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемая в рамках договора фрахтования на время, все-таки может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД, так как в данном случае услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем.
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 23)Хотя Минфин высказывал и иное мнение. В Письме от 03.06.2010 N 03-11-11/154 чиновники указали, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемая в рамках договора фрахтования на время, все-таки может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД, так как в данном случае услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем.
Статья: Как работает единый налог на вмененный доход. Обзор практики арбитражных судов
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2012, N 8)По мнению налогового органа, общество неправомерно применяло общую систему налогообложения, поскольку на основании договоров аренды автотранспортных средств с экипажем (фрахтование на время) оказывало автотранспортные услуги по перевозке грузов, подпадающие под ЕНВД на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2012, N 8)По мнению налогового органа, общество неправомерно применяло общую систему налогообложения, поскольку на основании договоров аренды автотранспортных средств с экипажем (фрахтование на время) оказывало автотранспортные услуги по перевозке грузов, подпадающие под ЕНВД на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
(Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27760)Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
(Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27760)Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
Статья: Лента новостей от 10.06.2010
("Вмененка", 2010, N 7)Предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем по договору фрахтования может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД. В данном случае услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказывает непосредственно арендодатель. При этом финансовое ведомство обращает внимание на то, что если по договору фрахтования транспортное средство передается в аренду без экипажа, то оказание арендодателем услуг по его управлению и технической эксплуатации не осуществляется. Значит, такую предпринимательскую деятельность нужно рассматривать как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование транспортного средства. Соответственно в подобной ситуации ЕНВД не уплачивается.
("Вмененка", 2010, N 7)Предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем по договору фрахтования может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД. В данном случае услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказывает непосредственно арендодатель. При этом финансовое ведомство обращает внимание на то, что если по договору фрахтования транспортное средство передается в аренду без экипажа, то оказание арендодателем услуг по его управлению и технической эксплуатации не осуществляется. Значит, такую предпринимательскую деятельность нужно рассматривать как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование транспортного средства. Соответственно в подобной ситуации ЕНВД не уплачивается.
Статья: Как при перевозках рассчитать налоговую базу при уплате ЕНВД и на ПСНО
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2016, N 5)Тем не менее, если данный договор оформлен в соответствии с требованиями ст. 632 ГК РФ, он является разновидностью договора аренды. Зафрахтованное транспортное средство учитывает при расчете ЕНВД арендатор-"вмененщик" и не учитывает арендодатель-"вмененщик" (см. п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 157, Постановления ФАС ДВО от 26.02.2014 N Ф03-7213/2013 по делу N А59-83/2013 <4>, ФАС ВСО от 29.04.2014 по делу N А10-1337/2013).
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2016, N 5)Тем не менее, если данный договор оформлен в соответствии с требованиями ст. 632 ГК РФ, он является разновидностью договора аренды. Зафрахтованное транспортное средство учитывает при расчете ЕНВД арендатор-"вмененщик" и не учитывает арендодатель-"вмененщик" (см. п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 157, Постановления ФАС ДВО от 26.02.2014 N Ф03-7213/2013 по делу N А59-83/2013 <4>, ФАС ВСО от 29.04.2014 по делу N А10-1337/2013).
Статья: Экскурсия по городу как вариант перевозки пассажиров
(Гордеева С.Н.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)Заметим, что если рассматривать экскурсию по городу как перевозку пассажиров (неопределенных лиц) по заказу (на условиях договора фрахтования), то обосновать уплату ЕНВД будет значительно сложнее, так как названный вид деятельности регулируется разными нормами ГК РФ, а фрахтование ТС является разновидностью их аренды, а не перевозок пассажиров (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, Постановление ФАС УО от 24.03.2014 N Ф09-630/14). Исключением является ситуация, когда фактически оказываются услуги перевозки, хоть отношения сторон и оформлены договорами фрахта (аренды ТС) (Постановление ФАС ПО от 12.09.2013 по делу N А06-8814/2012). Дополнительными аргументами в пользу применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД могут служить акты, подтверждающие объем выполненной услуги, а не факт передачи определенных транспортных средств. А предоставление авто в зависимости от характеристик груза и его ежедневный возврат собственнику говорят о том, что нет выбытия транспортного средства из владения перевозчика (как это происходит при аренде), поэтому применение "вмененки" по такому "фрахту" правомерно (Постановление АС УО от 08.09.2014 N Ф09-5330/14).
(Гордеева С.Н.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)Заметим, что если рассматривать экскурсию по городу как перевозку пассажиров (неопределенных лиц) по заказу (на условиях договора фрахтования), то обосновать уплату ЕНВД будет значительно сложнее, так как названный вид деятельности регулируется разными нормами ГК РФ, а фрахтование ТС является разновидностью их аренды, а не перевозок пассажиров (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, Постановление ФАС УО от 24.03.2014 N Ф09-630/14). Исключением является ситуация, когда фактически оказываются услуги перевозки, хоть отношения сторон и оформлены договорами фрахта (аренды ТС) (Постановление ФАС ПО от 12.09.2013 по делу N А06-8814/2012). Дополнительными аргументами в пользу применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД могут служить акты, подтверждающие объем выполненной услуги, а не факт передачи определенных транспортных средств. А предоставление авто в зависимости от характеристик груза и его ежедневный возврат собственнику говорят о том, что нет выбытия транспортного средства из владения перевозчика (как это происходит при аренде), поэтому применение "вмененки" по такому "фрахту" правомерно (Постановление АС УО от 08.09.2014 N Ф09-5330/14).
Вопрос: О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
(Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-11-11/62151)Вопрос: О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
(Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-11-11/62151)Вопрос: О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.
Статья: Налоговая консультация главного редактора
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2008, N 48)В соответствии с договором аренды транспортного средства без экипажа ЕНВД не уплачивается. В соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем ЕНВД уплачивается, если налоговым органам удастся найти квалификацию договора фрахтования на время или оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Причем для целей применения ограничения в не более чем 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, автомобили еще учитываются и у арендодателя!
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2008, N 48)В соответствии с договором аренды транспортного средства без экипажа ЕНВД не уплачивается. В соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем ЕНВД уплачивается, если налоговым органам удастся найти квалификацию договора фрахтования на время или оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Причем для целей применения ограничения в не более чем 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, автомобили еще учитываются и у арендодателя!
"Перевозки и автотранспорт"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Учитывая изложенное, а также в связи с тем, что, исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на ЕНВД.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Учитывая изложенное, а также в связи с тем, что, исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на ЕНВД.