Добросовестное налоговое администрирование
Подборка наиболее важных документов по запросу Добросовестное налоговое администрирование (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Принцип поддержания разумных ожиданий налогоплательщика в Российской Федерации
(Бикмаев Б.Р.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Также о принципах налогового права пишет Верховный Суд РФ в своих решениях. Отмечается, что в налоговом праве действует принцип добросовестного налогового администрирования, который предполагает, во-первых, учет законных интересов налогоплательщика, а во-вторых, недопустимость создания формальных условий для взимания налога сверх того, что требуется по закону <6>. Кроме того, Верховный Суд РФ выделяет необходимость защиты правомерных ожиданий налогоплательщика <7>.
(Бикмаев Б.Р.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Также о принципах налогового права пишет Верховный Суд РФ в своих решениях. Отмечается, что в налоговом праве действует принцип добросовестного налогового администрирования, который предполагает, во-первых, учет законных интересов налогоплательщика, а во-вторых, недопустимость создания формальных условий для взимания налога сверх того, что требуется по закону <6>. Кроме того, Верховный Суд РФ выделяет необходимость защиты правомерных ожиданий налогоплательщика <7>.
Статья: Цифровизация налогового администрирования в Российской Федерации
(Баракина Е.Ю.)
("Юрист", 2022, N 4)Еще одной крупной информационной системой, функционирующей с целью реализации задач службы, является АСК "НДС-2" (автоматизированная система контроля "НДС-2"), которая работает с 2013 г., с ее помощью осуществляется контроль за возмещением налога на добавленную стоимость. Е.Г. Молчанов отмечает, что в данной системе "происходит сопоставление абсолютно всех счетов-фактур по стране по принципу "зеркального отображения" - реализации у поставщика и налоговых вычетов у покупателя" и формирует "систему добросовестной среды налогового администрирования" <6>. Однако это еще одна система, которая работает с отдельными данными. Следовательно, не дает целостного представления о деятельности экономических субъектов.
(Баракина Е.Ю.)
("Юрист", 2022, N 4)Еще одной крупной информационной системой, функционирующей с целью реализации задач службы, является АСК "НДС-2" (автоматизированная система контроля "НДС-2"), которая работает с 2013 г., с ее помощью осуществляется контроль за возмещением налога на добавленную стоимость. Е.Г. Молчанов отмечает, что в данной системе "происходит сопоставление абсолютно всех счетов-фактур по стране по принципу "зеркального отображения" - реализации у поставщика и налоговых вычетов у покупателя" и формирует "систему добросовестной среды налогового администрирования" <6>. Однако это еще одна система, которая работает с отдельными данными. Следовательно, не дает целостного представления о деятельности экономических субъектов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу о том, что начисление пеней, обусловленное незаконными действиями самого налогового органа, не совместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования и в связи с этим нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу о том, что начисление пеней, обусловленное незаконными действиями самого налогового органа, не совместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования и в связи с этим нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Иной подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами при рассмотрении дела, привел к тому, что налогоплательщик вынужден был дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм "входящего" налога, а именно в 2015 году, когда в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2014 года организация увеличила на указанную сумму исчисленный к уплате налог, и по результатам выездной налоговой проверки, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования и не может быть признано соответствующим положениям абзаца шестнадцатого п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 22, п. 8 ст. 101 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Иной подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами при рассмотрении дела, привел к тому, что налогоплательщик вынужден был дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм "входящего" налога, а именно в 2015 году, когда в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2014 года организация увеличила на указанную сумму исчисленный к уплате налог, и по результатам выездной налоговой проверки, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования и не может быть признано соответствующим положениям абзаца шестнадцатого п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 22, п. 8 ст. 101 НК РФ.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определение ВС РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определение ВС РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421).
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Как было указано в Определении СКЭС Верховного Суда РФ, рассматривая дела подобной категории, суды должны исходить из принципа добросовестного налогового администрирования и общих запретов о недопустимости злоупотреблений при осуществлении налогового контроля. Кроме того, как сроки проверки, так и сроки взыскания налога имеют общие итоговые цели, такие как правовая определенность, равновесие интересов участников налоговых отношений. Также сроки необходимо определять, "как установлено Налоговым кодексом РФ", т.е. как "должно быть по закону", поэтому если рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и принятие по ним решения, рассмотрение жалобы проводилось более двух лет, то налоговый орган утрачивает право на взыскание выявленной недоимки как в бесспорном порядке, так и в судебном.
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Как было указано в Определении СКЭС Верховного Суда РФ, рассматривая дела подобной категории, суды должны исходить из принципа добросовестного налогового администрирования и общих запретов о недопустимости злоупотреблений при осуществлении налогового контроля. Кроме того, как сроки проверки, так и сроки взыскания налога имеют общие итоговые цели, такие как правовая определенность, равновесие интересов участников налоговых отношений. Также сроки необходимо определять, "как установлено Налоговым кодексом РФ", т.е. как "должно быть по закону", поэтому если рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и принятие по ним решения, рассмотрение жалобы проводилось более двух лет, то налоговый орган утрачивает право на взыскание выявленной недоимки как в бесспорном порядке, так и в судебном.
Статья: К вопросу о судебной доктрине дробления бизнеса
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В сфере налогов и налогообложения судами последовательно разрабатывается целый ряд судебных доктрин, включая доктрины добросовестного налогового администрирования, правомерных ожиданий, необоснованной налоговой выгоды, экономической сущности, налоговой реконструкции, дробления бизнеса и целый ряд других. В частности, доктрина дробления бизнеса, которая (в свою очередь) в своей основе опирается на более масштабную и общую доктрину налоговой выгоды.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В сфере налогов и налогообложения судами последовательно разрабатывается целый ряд судебных доктрин, включая доктрины добросовестного налогового администрирования, правомерных ожиданий, необоснованной налоговой выгоды, экономической сущности, налоговой реконструкции, дробления бизнеса и целый ряд других. В частности, доктрина дробления бизнеса, которая (в свою очередь) в своей основе опирается на более масштабную и общую доктрину налоговой выгоды.
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)7. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления инспекцией согласованности действий должностных лиц общества и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС, при этом полное исключение налоговым органом фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)7. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления инспекцией согласованности действий должностных лиц общества и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС, при этом полное исключение налоговым органом фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования.
Статья: Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Суть указанной правовой позиции ВС РФ, на наш взгляд, сводится к тому, что утрата налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога по причине пропуска срока давности возможна только в том случае, если налоговый орган придерживался стандартов добросовестного налогового администрирования. В частности, это означает, что если налоговый орган не оспаривал переплату и учитывал ее сумму на лицевом счете налогоплательщика (в настоящее время - на ЕНС), то он в силу пункта 3 статьи 78 НК РФ должен был уведомить об этом налогоплательщика, и лишь при наличии такого уведомления длительное бездействие налогоплательщика может служить достаточным основанием для аннулирования переплаты. Данная позиция соответствует целям налогового администрирования, предусматривающего в том числе обязанность налоговых органов обеспечить реализацию налогоплательщиками их субъективных прав (пункт 2 статьи 22 НК РФ), а также целям установления срока давности возврата излишне уплаченных сумм налогов.
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Суть указанной правовой позиции ВС РФ, на наш взгляд, сводится к тому, что утрата налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога по причине пропуска срока давности возможна только в том случае, если налоговый орган придерживался стандартов добросовестного налогового администрирования. В частности, это означает, что если налоговый орган не оспаривал переплату и учитывал ее сумму на лицевом счете налогоплательщика (в настоящее время - на ЕНС), то он в силу пункта 3 статьи 78 НК РФ должен был уведомить об этом налогоплательщика, и лишь при наличии такого уведомления длительное бездействие налогоплательщика может служить достаточным основанием для аннулирования переплаты. Данная позиция соответствует целям налогового администрирования, предусматривающего в том числе обязанность налоговых органов обеспечить реализацию налогоплательщиками их субъективных прав (пункт 2 статьи 22 НК РФ), а также целям установления срока давности возврата излишне уплаченных сумм налогов.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Можно утверждать, что данным Определением Верховный Суд РФ заложил тренд по созданию правоприменительной практики, реализующей принцип добросовестного налогового администрирования <1>, поддержания доверия к государству, защиты законных ожиданий <2> и запрета противоречивого поведения <3>, которое некоторые называют налоговым эстоппелем <4>. И теперь налоговые органы должны учитывать, что их действия формируют у налогоплательщиков законные ожидания о правомерности их позиции. И такие правомерные ожидания будут подлежать судебной защите.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Можно утверждать, что данным Определением Верховный Суд РФ заложил тренд по созданию правоприменительной практики, реализующей принцип добросовестного налогового администрирования <1>, поддержания доверия к государству, защиты законных ожиданий <2> и запрета противоречивого поведения <3>, которое некоторые называют налоговым эстоппелем <4>. И теперь налоговые органы должны учитывать, что их действия формируют у налогоплательщиков законные ожидания о правомерности их позиции. И такие правомерные ожидания будут подлежать судебной защите.
Статья: Вычет НДС без счета-фактуры и первички
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 15)Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суды в рассматриваемом деле пришли к выводу о подтверждении компанией реальности хозяйственных взаимоотношений с поставщиком, о добросовестности компании и правомерности заявленных ей налоговых вычетов по НДС. Они указали, что, по существу, единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов являлось отсутствие счетов-фактур и УПД, которые должны были быть составлены и переданы продавцом товара. Но тот прекратил деятельность путем реорганизации в форме присоединения и обязанность по выставлению указанных выше документов выполнить не может. Приняв оспариваемые решения, инспекция создала ситуацию, при которой подтвержденное право на вычеты по НДС добросовестным налогоплательщиком не может быть реализовано по формальным основаниям, что несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы компании.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 15)Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суды в рассматриваемом деле пришли к выводу о подтверждении компанией реальности хозяйственных взаимоотношений с поставщиком, о добросовестности компании и правомерности заявленных ей налоговых вычетов по НДС. Они указали, что, по существу, единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов являлось отсутствие счетов-фактур и УПД, которые должны были быть составлены и переданы продавцом товара. Но тот прекратил деятельность путем реорганизации в форме присоединения и обязанность по выставлению указанных выше документов выполнить не может. Приняв оспариваемые решения, инспекция создала ситуацию, при которой подтвержденное право на вычеты по НДС добросовестным налогоплательщиком не может быть реализовано по формальным основаниям, что несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы компании.
Статья: Роль и значение института налогового администрирования в системе противодействия налоговой преступности
(Козлов В.А.)
("Современное право", 2026, N 2)Понятие "налоговое администрирование" довольно широко используется в судебных актах. Например, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17.01.2025 N 309-ЭС24-16395 по делу N А60-10009/2023 отмечается, что действия налогового органа, произвольно изменившего подход к квалификации имущества налогоплательщика по результатам очередной налоговой проверки, не согласуются с предъявляемым законодательством требованием к налоговому администрированию, которое по смыслу п. 7 ст. 3, п. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ должно быть добросовестным <15>. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.05.2022 N 306-ЭС21-26423 по делу N А55-12839/2020 также отмечается, что применение к обществу таких мер, как начисление пени и штрафа, обусловленных ранее допущенными незаконными действиями самого налогового органа, несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы общества.
(Козлов В.А.)
("Современное право", 2026, N 2)Понятие "налоговое администрирование" довольно широко используется в судебных актах. Например, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17.01.2025 N 309-ЭС24-16395 по делу N А60-10009/2023 отмечается, что действия налогового органа, произвольно изменившего подход к квалификации имущества налогоплательщика по результатам очередной налоговой проверки, не согласуются с предъявляемым законодательством требованием к налоговому администрированию, которое по смыслу п. 7 ст. 3, п. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ должно быть добросовестным <15>. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.05.2022 N 306-ЭС21-26423 по делу N А55-12839/2020 также отмечается, что применение к обществу таких мер, как начисление пени и штрафа, обусловленных ранее допущенными незаконными действиями самого налогового органа, несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы общества.
Статья: Судебная доктрина налоговой выгоды нуждается в новой формализации
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В некоторых случаях судебные правовые позиции группируются в некие системные образования, именуемые в правовой науке судебными доктринами. К числу судебных налоговых доктрин принято, в частности, относить доктрину добросовестного налогового администрирования, доктрину приоритета существа над формой, доктрину законных ожиданий, доктрину деловой цели, доктрину налоговой реконструкции и ряд других. Применение этих судебных доктрин является настолько повсеместным и устоявшимся фактом российского налогово-правового пространства, что в современных реалиях их уже возможно считать неотъемлемой компонентой российского налогового права. Причем такие доктрины обладают значительным элементом нормативной новизны, т.е. их применение связано не просто с интерпретацией налоговых норм, но и с прямым дополнением и развитием налогового законодательства.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В некоторых случаях судебные правовые позиции группируются в некие системные образования, именуемые в правовой науке судебными доктринами. К числу судебных налоговых доктрин принято, в частности, относить доктрину добросовестного налогового администрирования, доктрину приоритета существа над формой, доктрину законных ожиданий, доктрину деловой цели, доктрину налоговой реконструкции и ряд других. Применение этих судебных доктрин является настолько повсеместным и устоявшимся фактом российского налогово-правового пространства, что в современных реалиях их уже возможно считать неотъемлемой компонентой российского налогового права. Причем такие доктрины обладают значительным элементом нормативной новизны, т.е. их применение связано не просто с интерпретацией налоговых норм, но и с прямым дополнением и развитием налогового законодательства.
Статья: Арбитражная практика - 2025. Итоги года
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)Обязанность налогового агента производна от обязанности налогоплательщика по уплате налога с реального дохода. Налоговый орган обязан установить действительный размер налоговой обязанности, что соответствует принципу добросовестного налогового администрирования.
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)Обязанность налогового агента производна от обязанности налогоплательщика по уплате налога с реального дохода. Налоговый орган обязан установить действительный размер налоговой обязанности, что соответствует принципу добросовестного налогового администрирования.