Дивиденды выбывшему участнику
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды выбывшему участнику (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. УчастникПри выходе из общества в учете участника отражается выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества (п. 25 ПБУ 19/02). Соответственно, данная операция проводится по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета расчетов с обществом используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (Инструкция по применению Плана счетов). Причитающийся участнику доход (в сумме действительной стоимости доли в уставном капитале общества) в связи с выходом из общества отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно списывается стоимость выбывающего финансового вложения (в сумме его первоначальной стоимости), при этом делается запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов). Имущество, переданное обществом участнику, отражается им по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-3.
Вопрос: Участник отказался от выплаты действительной стоимости доли при выходе из ООО на АУСН. Должно ли ООО учитывать в составе доходов действительную стоимость доли при письменном отказе вышедшего участника от ее получения? Учитывается ли этот доход при определении лимита АУСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)суммы выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)суммы выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
Вопрос: Один из участников ООО вышел из общества, его доля перешла к ООО и затем была продана третьему лицу. Может ли ООО при расчете налоговой базы по АУСН "доходы минус расходы" учесть выплаченную вышедшему участнику действительную стоимость доли?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно другой точке зрения подобные расходы не учитываются. Выплаты участнику при выходе из ООО следует квалифицировать как дивиденды для целей налогообложения прибыли в части, превышающей первоначальный взнос участника. Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами общества на приобретение доли (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 N 20АП-3973/17 по делу N А68-909/2017).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно другой точке зрения подобные расходы не учитываются. Выплаты участнику при выходе из ООО следует квалифицировать как дивиденды для целей налогообложения прибыли в части, превышающей первоначальный взнос участника. Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами общества на приобретение доли (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 N 20АП-3973/17 по делу N А68-909/2017).
Статья: АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Сразу скажем, что если АО выкупает собственные акции у акционера - российской компании, то общество не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивающим доход в виде дивидендов при выходе (выбытии) из общества. Правила НК о выходе (выбытии) участника из ООО к акционерным обществам неприменимы, поскольку Закон об АО не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. Выкуп АО собственных акций у акционера является операцией по реализации ценных бумаг <17>. То есть акционер-юрлицо, продавший акции АО, сам уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для сделок по продаже ценных бумаг.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Сразу скажем, что если АО выкупает собственные акции у акционера - российской компании, то общество не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивающим доход в виде дивидендов при выходе (выбытии) из общества. Правила НК о выходе (выбытии) участника из ООО к акционерным обществам неприменимы, поскольку Закон об АО не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. Выкуп АО собственных акций у акционера является операцией по реализации ценных бумаг <17>. То есть акционер-юрлицо, продавший акции АО, сам уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для сделок по продаже ценных бумаг.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Если выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Если выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Готовое решение: Что такое дивиденды
(КонсультантПлюс, 2026)доходы в виде денежных средств, стоимости имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из нее или при ее ликвидации. Они признаются дивидендами в части, превышающей расходы акционера (участника) на приобретение акций, долей, паев ликвидируемой организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)доходы в виде денежных средств, стоимости имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из нее или при ее ликвидации. Они признаются дивидендами в части, превышающей расходы акционера (участника) на приобретение акций, долей, паев ликвидируемой организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
Вопрос: В октябре 2022 г. участник вышел из ООО, действительная стоимость доли была начислена, но не получена участником в течение года. В каком периоде ООО надо включать неполученную сумму в состав доходов и надо ли уплачивать налог на прибыль, если с 2023 г. ООО применяет льготный режим со ставкой налога на прибыль 0%?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)По мнению Минфина России, положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются в отношении невостребованной доли выбывшего участника ООО. Действительная стоимость невостребованной доли должна быть включена в состав доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19200).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)По мнению Минфина России, положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются в отношении невостребованной доли выбывшего участника ООО. Действительная стоимость невостребованной доли должна быть включена в состав доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19200).
Статья: Дивиденды: формы выплаты и ограничения
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)За это время (между выкупом акций и уменьшением уставного капитала либо распределением акций иным акционерам и получением оплаты за них), которое в большинстве случае составляет не более года, происходит фактическое (но не юридическое) уменьшение уставного капитала: участник выбыл (или не появился), некому голосовать и получать дивиденды.
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)За это время (между выкупом акций и уменьшением уставного капитала либо распределением акций иным акционерам и получением оплаты за них), которое в большинстве случае составляет не более года, происходит фактическое (но не юридическое) уменьшение уставного капитала: участник выбыл (или не появился), некому голосовать и получать дивиденды.
Вопрос: По решению участников ООО - юридических лиц дивиденды выплачиваются в виде акций третьей организации, находящихся на балансе общества в составе финансовых вложений. Какие налоги необходимо заплатить ООО при передаче акций?
(Консультация эксперта, 2024)Следовательно, при реализации акций третьих лиц, в том числе при передаче их участнику общества с ограниченной ответственностью в счет выплаты дивидендов, применяются положения ст. 280, а также ст. 329 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
(Консультация эксперта, 2024)Следовательно, при реализации акций третьих лиц, в том числе при передаче их участнику общества с ограниченной ответственностью в счет выплаты дивидендов, применяются положения ст. 280, а также ст. 329 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)По этой причине на практике данная норма не действует, а выкуп акций и долей облагается НДФЛ не как распределение дивидендов, а как выбытие ценных бумаг <29>: полученные акционером (участником) суммы при выкупе акций (долей, паев) уменьшаются на величину имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением <30>, а при отсутствии документально подтвержденных расходов - на фиксированную сумму в 250 000 руб. в целом за налоговый период <31>. Эта проблема возникает из-за того, что в отличие от организаций для физических лиц в составе доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрены доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены участником в пределах его вклада (взноса) <32>.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)По этой причине на практике данная норма не действует, а выкуп акций и долей облагается НДФЛ не как распределение дивидендов, а как выбытие ценных бумаг <29>: полученные акционером (участником) суммы при выкупе акций (долей, паев) уменьшаются на величину имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением <30>, а при отсутствии документально подтвержденных расходов - на фиксированную сумму в 250 000 руб. в целом за налоговый период <31>. Эта проблема возникает из-за того, что в отличие от организаций для физических лиц в составе доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрены доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены участником в пределах его вклада (взноса) <32>.
Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Дивиденд (в целях налогообложения) - любой доход, полученный при распределении чистой прибыли организации ее акционером (участником) по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном (складочном) капитале организации. К дивидендам также относятся любые доходы из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по закону иностранных государств. Для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из нее либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над его расходами на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации, учитываемыми в целях исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Дивиденд (в целях налогообложения) - любой доход, полученный при распределении чистой прибыли организации ее акционером (участником) по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном (складочном) капитале организации. К дивидендам также относятся любые доходы из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по закону иностранных государств. Для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из нее либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над его расходами на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации, учитываемыми в целях исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Путеводитель по корпоративным спорам: Вопросы судебной практики: Порядок наследования доли в уставном капитале ООО.
Вправе ли ООО передать на баланс общества долю в уставном капитале, если наследники ее владельца не вступили в права, а регистрирующий орган бездействует
(КонсультантПлюс, 2026)"...При этом суд исходил из того, что признание внеочередным собранием участников общества от 17.09.2007 участника общества Батырева В.В. выбывшим из числа участников общества и принятие решения о переходе его доли обществу не нарушают права и законные интересы наследников Батырева В.В., поскольку на указанном собрании принято решение о выплате наследникам Батырева В.В. при предъявлении ими свидетельства о праве на наследство действительной стоимости его доли, а также дивидендов, причитающихся к выплате.
Вправе ли ООО передать на баланс общества долю в уставном капитале, если наследники ее владельца не вступили в права, а регистрирующий орган бездействует
(КонсультантПлюс, 2026)"...При этом суд исходил из того, что признание внеочередным собранием участников общества от 17.09.2007 участника общества Батырева В.В. выбывшим из числа участников общества и принятие решения о переходе его доли обществу не нарушают права и законные интересы наследников Батырева В.В., поскольку на указанном собрании принято решение о выплате наследникам Батырева В.В. при предъявлении ими свидетельства о праве на наследство действительной стоимости его доли, а также дивидендов, причитающихся к выплате.