День совершения налогового правонарушения
Подборка наиболее важных документов по запросу День совершения налогового правонарушения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Отнесение уклонения от уплаты налогов к длящимся преступлениям
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)Сопряженность уклонения от уплаты налогов с последующим длительным невыполнением закрепленной в ст. 57 Конституции России обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которая возложена на виновного законом под угрозой уголовного преследования, позволяет отнести рассматриваемые преступления к длящимся и отметить, что они полностью подпадают под определение, данное в приведенном Постановлении Пленума. О применимости этого Постановления Пленума к налоговым преступлениям свидетельствует в том числе его принятие в 1929 г. в связи с рассмотрением уголовного дела о совершении злостного неплатежа подоходного налога Воскобойниковым <15>. В тексте принятого 4 марта 1929 г. Постановления Пленума злостная неуплата налога по истечении срока уплаты, продолжающаяся до вынесения приговора и принятия принудительных мер взыскания (ст. 58 УК РСФСР, ст. 60 УК РСФСР) также была отнесена к длящимся преступлениям. Непосредственным объектом составов преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК, являются финансовые отношения по формированию бюджетных доходов и доходов внебюджетных фондов в части отношений, возникающих в связи с исчислением и уплатой налогов, сборов и (или) страховых взносов различных уровней <16>. Уголовным законом предусмотрена ответственность именно за уклонение от исполнения этой обязанности, которое происходит в течение всего срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, воздействуя на объект уголовно-правовой защиты. Согласно п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с их уплатой либо по иным обстоятельствам, предусмотренным НК. Согласно п. 1 ст. 113 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)Сопряженность уклонения от уплаты налогов с последующим длительным невыполнением закрепленной в ст. 57 Конституции России обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которая возложена на виновного законом под угрозой уголовного преследования, позволяет отнести рассматриваемые преступления к длящимся и отметить, что они полностью подпадают под определение, данное в приведенном Постановлении Пленума. О применимости этого Постановления Пленума к налоговым преступлениям свидетельствует в том числе его принятие в 1929 г. в связи с рассмотрением уголовного дела о совершении злостного неплатежа подоходного налога Воскобойниковым <15>. В тексте принятого 4 марта 1929 г. Постановления Пленума злостная неуплата налога по истечении срока уплаты, продолжающаяся до вынесения приговора и принятия принудительных мер взыскания (ст. 58 УК РСФСР, ст. 60 УК РСФСР) также была отнесена к длящимся преступлениям. Непосредственным объектом составов преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК, являются финансовые отношения по формированию бюджетных доходов и доходов внебюджетных фондов в части отношений, возникающих в связи с исчислением и уплатой налогов, сборов и (или) страховых взносов различных уровней <16>. Уголовным законом предусмотрена ответственность именно за уклонение от исполнения этой обязанности, которое происходит в течение всего срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, воздействуя на объект уголовно-правовой защиты. Согласно п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с их уплатой либо по иным обстоятельствам, предусмотренным НК. Согласно п. 1 ст. 113 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Готовое решение: Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)Срок давности привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, может истечь к моменту принятия решения по ее результатам. При выездной проверке инспекция может проверять три года, которые предшествуют году проверки, а это соответствует сроку давности. Рекомендуем при получении решения всегда проверять, не прошло ли к моменту его принятия три года с даты совершения правонарушения (со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором оно было совершено).
(КонсультантПлюс, 2026)Срок давности привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, может истечь к моменту принятия решения по ее результатам. При выездной проверке инспекция может проверять три года, которые предшествуют году проверки, а это соответствует сроку давности. Рекомендуем при получении решения всегда проверять, не прошло ли к моменту его принятия три года с даты совершения правонарушения (со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором оно было совершено).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 101.2 "Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ"С 1 января 2023 года введен в действие порядок уплаты налогов, сборов, штрафных санкций в составе единого налогового платежа (ЕНП), который перечисляется на ЕНС налогоплательщика, на котором отражается его совокупная обязанность (пункты 1, 2, 4 статьи 11.3, пункт 1, подпункт 3 пункта 7, пункты 8, 16 статьи 45, пункты 1, 2, 7 статьи 58 НК РФ, пункт 17 статьи 1, пункт 10 статьи 4, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (подпункт 9 пункт 5 статьи 11.3 НК РФ). Таким образом, доначисленные на основании решения налогового органа суммы учитываются в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения. Налоговая инспекция самостоятельно распределяет средства, перечисленные налогоплательщиком в качестве ЕНП на ЕНС, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика. При этом соблюдается установленная пунктом 8 статьи 45 НК РФ последовательность."
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)При этом абз. 2 и 3 указанного пункта (в ред. Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ <442>) непосредственно определено, что: исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 данного Кодекса (абз. 2); исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 данного Кодекса (абз. 3).
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)При этом абз. 2 и 3 указанного пункта (в ред. Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ <442>) непосредственно определено, что: исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 данного Кодекса (абз. 2); исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 данного Кодекса (абз. 3).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В то же время законодатель оставил неизменным специальное правило, установленное в абз. 2 и 3 ч. 1 ст. 113 НК РФ, которое не было привязано ни к моменту совершения налогового правонарушения, ни к периоду, в течение которого было совершено правонарушение, а относилось к истечению налогового периода: "Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В то же время законодатель оставил неизменным специальное правило, установленное в абз. 2 и 3 ч. 1 ст. 113 НК РФ, которое не было привязано ни к моменту совершения налогового правонарушения, ни к периоду, в течение которого было совершено правонарушение, а относилось к истечению налогового периода: "Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса".
Статья: Пресекательные сроки в налоговом процессе
(Крохина Ю.А.)
("Вестник Московского университета. Серия 11. Право", 2023, N 4)В 1999 г. из ст. 113 НК РФ было исключено положение, согласно которому срок прерывался, если до его истечения лицом будет совершено новое налоговое правонарушение. Срок при этом исчислялся со дня совершения нового правонарушения или же со дня, следующего за окончанием того налогового периода, когда новое правонарушение было совершено. Таким образом, с изъятием этого положения срок стал пресекательным. Его соответствие Конституции РФ подтвердил Конституционный Суд, по мнению которого обновленная редакция ст. 113 НК РФ направлена на защиту прав налогоплательщика, нивелируя излишнее воздействие налоговых органов в виде лишения частного субъекта гарантий, закрепленных данной нормой <1>.
(Крохина Ю.А.)
("Вестник Московского университета. Серия 11. Право", 2023, N 4)В 1999 г. из ст. 113 НК РФ было исключено положение, согласно которому срок прерывался, если до его истечения лицом будет совершено новое налоговое правонарушение. Срок при этом исчислялся со дня совершения нового правонарушения или же со дня, следующего за окончанием того налогового периода, когда новое правонарушение было совершено. Таким образом, с изъятием этого положения срок стал пресекательным. Его соответствие Конституции РФ подтвердил Конституционный Суд, по мнению которого обновленная редакция ст. 113 НК РФ направлена на защиту прав налогоплательщика, нивелируя излишнее воздействие налоговых органов в виде лишения частного субъекта гарантий, закрепленных данной нормой <1>.
Готовое решение: Общий порядок проведения выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2026 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Иными словами, по общему правилу указанный срок начинает исчисляться со дня совершения налогового правонарушения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Иными словами, по общему правилу указанный срок начинает исчисляться со дня совершения налогового правонарушения.
Готовое решение: Понятие налогового правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)3. Дата совершения налогового правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)3. Дата совершения налогового правонарушения
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Налоговый кодекс РФ устанавливает общий срок давности привлечения к налоговой ответственности - три года со дня совершения налогового правонарушения.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Налоговый кодекс РФ устанавливает общий срок давности привлечения к налоговой ответственности - три года со дня совершения налогового правонарушения.
Готовое решение: Как уволить главного бухгалтера
(КонсультантПлюс, 2026)К административной ответственности главбуха могут привлечь в срок, не превышающий, как правило, двух лет со дня совершения соответствующего правонарушения. Нарушения выявляются обычно при проведении налоговых проверок или при сдаче отчетности. Например, главбуха организации внебюджетной сферы могут привлечь к ответственности по ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ (ст. 2.4, ч. 1 - 5 ст. 4.5 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)К административной ответственности главбуха могут привлечь в срок, не превышающий, как правило, двух лет со дня совершения соответствующего правонарушения. Нарушения выявляются обычно при проведении налоговых проверок или при сдаче отчетности. Например, главбуха организации внебюджетной сферы могут привлечь к ответственности по ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ (ст. 2.4, ч. 1 - 5 ст. 4.5 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).