Безналоговая ликвидация
Подборка наиболее важных документов по запросу Безналоговая ликвидация (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Опасность использования фирмы-однодневки
(Попутаровский О.)
("Налоги и налоговое планирование", 2012, N 4)Существует схема, позволяющая избежать налоговых долгов. Организация-должник, которая может иметь долги перед бюджетом или перед кредиторами, выводит свои активы в подконтрольную ей фирму путем внесения вклада в уставный капитал. На балансе организации-должника остаются долги. Затем организация-должник реорганизуется путем слияния либо присоединения к организации, которая на основании ст. 50 НК РФ становится правопреемником организации-должника. Впоследствии, не уплатив налогов в бюджет, организация-правопреемник может быть ликвидирована.
(Попутаровский О.)
("Налоги и налоговое планирование", 2012, N 4)Существует схема, позволяющая избежать налоговых долгов. Организация-должник, которая может иметь долги перед бюджетом или перед кредиторами, выводит свои активы в подконтрольную ей фирму путем внесения вклада в уставный капитал. На балансе организации-должника остаются долги. Затем организация-должник реорганизуется путем слияния либо присоединения к организации, которая на основании ст. 50 НК РФ становится правопреемником организации-должника. Впоследствии, не уплатив налогов в бюджет, организация-правопреемник может быть ликвидирована.
Статья: Правила налоговой консолидации в России: преимущества и недостатки
(Викулов К.Е.)
("Налоговая политика и практика", 2009, N 1)Безналоговая реструктуризация. Часто вследствие роста проектов, множественных покупок компаний структура группы становится неэффективной и непрозрачной. Для увеличения стоимости и гибкости бизнеса, урегулирования интересов партнеров, привлечения инвесторов группа вынуждена проводить реструктуризацию - продавать акции (доли) отдельных компаний внутри группы, ликвидировать лишние подразделения и осуществлять прочие операции, облагаемые налогом на прибыль. Для участников КГН эта проблема станет неактуальной, так как доходы от продажи акций, ликвидационные выплаты между участниками КГН не будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль <15>.
(Викулов К.Е.)
("Налоговая политика и практика", 2009, N 1)Безналоговая реструктуризация. Часто вследствие роста проектов, множественных покупок компаний структура группы становится неэффективной и непрозрачной. Для увеличения стоимости и гибкости бизнеса, урегулирования интересов партнеров, привлечения инвесторов группа вынуждена проводить реструктуризацию - продавать акции (доли) отдельных компаний внутри группы, ликвидировать лишние подразделения и осуществлять прочие операции, облагаемые налогом на прибыль. Для участников КГН эта проблема станет неактуальной, так как доходы от продажи акций, ликвидационные выплаты между участниками КГН не будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль <15>.
Нормативные акты
Протокол заседания Совета ГД ФС РФ от 31.01.2018 N 972. О проекте федерального закона N 377596-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (в части продления предельных сроков безналоговой ликвидации контролируемых иностранных компаний) - вносят депутаты Государственной Думы А.М. Макаров, П.В. Крашенинников, А.Г. Аксаков, А.Н. Диденко
Пояснительная записка
"К проекту федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"В-четвертых, установить порядок определения расходов при расчете налога на доходы физических лиц при реализации физическим лицом - декларантом, воспользовавшимся "амнистией капитала", имущества, полученного им от номинального владельца, аналогичный порядку определения расходов при безналоговом получении имущества от ликвидируемой контролируемой иностранной компании.
"К проекту федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"В-четвертых, установить порядок определения расходов при расчете налога на доходы физических лиц при реализации физическим лицом - декларантом, воспользовавшимся "амнистией капитала", имущества, полученного им от номинального владельца, аналогичный порядку определения расходов при безналоговом получении имущества от ликвидируемой контролируемой иностранной компании.
Статья: Амнистия капиталов: последний шанс
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 4)Особенности определения базы по НДФЛ. При реализации (погашении) ценных бумаг, полученных фактическим владельцем от их номинального владельца, если такие ценные бумаги и их номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом N 140-ФЗ, налогоплательщиком-декларантом в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная документально подтвержденной стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей стороны на дату их передачи, но не выше рыночной стоимости названных ценных бумаг на дату их получения, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 13.1 ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, установлен порядок определения расходов при расчете НДФЛ при реализации физическим лицом - декларантом, воспользовавшимся амнистией капитала, имущества, полученного им от номинального владельца, аналогичен порядку определения расходов при безналоговом получении имущества от ликвидируемой КИК.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 4)Особенности определения базы по НДФЛ. При реализации (погашении) ценных бумаг, полученных фактическим владельцем от их номинального владельца, если такие ценные бумаги и их номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом N 140-ФЗ, налогоплательщиком-декларантом в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная документально подтвержденной стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей стороны на дату их передачи, но не выше рыночной стоимости названных ценных бумаг на дату их получения, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 13.1 ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, установлен порядок определения расходов при расчете НДФЛ при реализации физическим лицом - декларантом, воспользовавшимся амнистией капитала, имущества, полученного им от номинального владельца, аналогичен порядку определения расходов при безналоговом получении имущества от ликвидируемой КИК.
Статья: Налогообложение в связи с реорганизацией и ликвидацией юридических лиц
(Хмелевская В.)
("Корпоративный юрист", 2009, N 8)В заключение хотелось бы остановиться на налоговых рисках, связанных с проведением процедур ликвидации и реорганизации. Эти процессы вызывают повышенный интерес и внимание налоговых органов, поскольку часто используются в современной российской практике для агрессивной налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов. В частности, реорганизация позволяет провести безналоговую передачу активов от одного юридического лица к другому, а присоединение убыточной компании в рамках проводимой реорганизации позволяет значительно снизить объем обязательств по налогу на прибыль. Например, налоговый орган может посчитать подозрительным и направленным на получение необоснованной налоговой выгоды <26> присоединение убыточной компании, у которой в штате один или два работника с очень низкими по сравнению с рыночным уровнем зарплатами, значительная сумма убытка, или убыточной компании, которая недавно создана и никакой реальной деятельности не ведет, и т.д. Последствия в такой ситуации могут быть очень серьезными и выразиться в доначислении налогов, штрафов и пеней.
(Хмелевская В.)
("Корпоративный юрист", 2009, N 8)В заключение хотелось бы остановиться на налоговых рисках, связанных с проведением процедур ликвидации и реорганизации. Эти процессы вызывают повышенный интерес и внимание налоговых органов, поскольку часто используются в современной российской практике для агрессивной налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов. В частности, реорганизация позволяет провести безналоговую передачу активов от одного юридического лица к другому, а присоединение убыточной компании в рамках проводимой реорганизации позволяет значительно снизить объем обязательств по налогу на прибыль. Например, налоговый орган может посчитать подозрительным и направленным на получение необоснованной налоговой выгоды <26> присоединение убыточной компании, у которой в штате один или два работника с очень низкими по сравнению с рыночным уровнем зарплатами, значительная сумма убытка, или убыточной компании, которая недавно создана и никакой реальной деятельности не ведет, и т.д. Последствия в такой ситуации могут быть очень серьезными и выразиться в доначислении налогов, штрафов и пеней.
Статья: Новая версия поправок в законодательство о деофшоризации. Обсуждаем законопроект
(Фоевцов С.)
("Финансовая газета", 2016, N 3)- срок "безналоговой ликвидации" КИК, а также льготы, в соответствии с которой нельзя признать российским резидентом ликвидируемую иностранную компанию, предлагается продлить до 1 января 2018 г.;
(Фоевцов С.)
("Финансовая газета", 2016, N 3)- срок "безналоговой ликвидации" КИК, а также льготы, в соответствии с которой нельзя признать российским резидентом ликвидируемую иностранную компанию, предлагается продлить до 1 января 2018 г.;
Статья: Обзор антикризисных мер налоговой поддержки компаний: итоги 2022 года
(Кабанова М.О.)
("Финансы", 2023, N 1)Видимо, в связи с этим, а также учитывая дискуссионность возможности принятия с обратной силой июльской редакции, ухудшающей положение налогоплательщиков, в бюджетообразующем Законе [6] данная норма вновь подверглась корректировке. В редакции нового Закона, также подлежащей применению ретроактивно с 01.01.2022, возможность применения безналогового прощения в том числе к начисленным процентам была подтверждена законодательно.
(Кабанова М.О.)
("Финансы", 2023, N 1)Видимо, в связи с этим, а также учитывая дискуссионность возможности принятия с обратной силой июльской редакции, ухудшающей положение налогоплательщиков, в бюджетообразующем Законе [6] данная норма вновь подверглась корректировке. В редакции нового Закона, также подлежащей применению ретроактивно с 01.01.2022, возможность применения безналогового прощения в том числе к начисленным процентам была подтверждена законодательно.
Статья: Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации
(Нестерова М.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 8)НДС. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и нематериальных активов налог "реанимируют" в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 2, абз. 1 - 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Нестерова М.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 8)НДС. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и нематериальных активов налог "реанимируют" в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 2, абз. 1 - 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Третий пакет поправок в положения НК РФ в части деофшоризации и налогообложения КИК
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Кроме того, налогоплательщикам предоставлено дополнительное время на принятие решения о деофшоризации своего бизнеса (увеличен срок на льготную ликвидацию КИК до 01.01.2018 года). В то же время, например, возможность безналоговой реализации ликвидируемой КИК ценных бумаг и имущественных прав в пользу контролируемых лиц поставлена в зависимость от документально подтвержденной стоимости ценных бумаг или имущественных прав по данным учета КИК.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Кроме того, налогоплательщикам предоставлено дополнительное время на принятие решения о деофшоризации своего бизнеса (увеличен срок на льготную ликвидацию КИК до 01.01.2018 года). В то же время, например, возможность безналоговой реализации ликвидируемой КИК ценных бумаг и имущественных прав в пользу контролируемых лиц поставлена в зависимость от документально подтвержденной стоимости ценных бумаг или имущественных прав по данным учета КИК.
Статья: Индивидуальным предпринимателям и физлицам простили долги по налогам и взносам
(Шестакова М.)
("ЭЖ-Юрист", 2018, N 5)Также в Закон N 436-ФЗ включили поправки, касающиеся контролируемых иностранных компаний (КИК). Появились новые случаи, когда физлицо, получившее имущество (имущественные права) в результате безналоговой ликвидации КИК, вправе уменьшить свою налоговую базу на стоимость имущества, определенную по данным учета ликвидированной КИК на дату получения имущества (имущественных прав). В частности:
(Шестакова М.)
("ЭЖ-Юрист", 2018, N 5)Также в Закон N 436-ФЗ включили поправки, касающиеся контролируемых иностранных компаний (КИК). Появились новые случаи, когда физлицо, получившее имущество (имущественные права) в результате безналоговой ликвидации КИК, вправе уменьшить свою налоговую базу на стоимость имущества, определенную по данным учета ликвидированной КИК на дату получения имущества (имущественных прав). В частности:
Статья: Плюсы и минусы
(Зайцев Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 12)5. Срок безналоговой ликвидации продлен до 1 января 2018 года (п. 60 ст. 217 НК РФ). При этом для организаций исключена оговорка про денежные средства (п. 2.2 ст. 277 НК РФ), а также исключена ссылка на фактическую оплату имущества (имущественных прав).
(Зайцев Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 12)5. Срок безналоговой ликвидации продлен до 1 января 2018 года (п. 60 ст. 217 НК РФ). При этом для организаций исключена оговорка про денежные средства (п. 2.2 ст. 277 НК РФ), а также исключена ссылка на фактическую оплату имущества (имущественных прав).
Статья: Новое в НК РФ
(Сорокин Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2017, N 1)Регионы будут решать, предоставлять ли льготы организациям по движимому имуществу. Сейчас льгота по налогу на имущество распространяется на движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, и применяется по умолчанию. По таким объектам организации не платят налог, за исключением, когда имущество принято на учет в результате реорганизации, ликвидации организации или передачи имущества между взаимозависимыми лицами.
(Сорокин Д.)
("ЭЖ-Юрист", 2017, N 1)Регионы будут решать, предоставлять ли льготы организациям по движимому имуществу. Сейчас льгота по налогу на имущество распространяется на движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, и применяется по умолчанию. По таким объектам организации не платят налог, за исключением, когда имущество принято на учет в результате реорганизации, ликвидации организации или передачи имущества между взаимозависимыми лицами.
Статья: Налоговая политика ведущих зарубежных стран: современные аспекты
(Погорлецкий А.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 20)Необходимо отметить, что нужные меры уже принимаются. Так, для воздействия на налоговую мораль общества в целях повышения собираемости налогов предполагается ограничить расчеты наличностью (Италия) или же усилить соответствующий демонстрационный эффект показательных судебных преследований злостных уклонистов (Греция). Кроме того, международные финансовые организации - кредиторы, такие как МВФ, прямо рекомендуют усилить финансовую дисциплину и собираемость налогов в странах - получателях помощи (Греция) [1, с. 1]. Между тем далеко не всегда собираемость налогов связана только с эффективностью работы налоговых служб по выявлению налоговых преступлений. Зачастую компании и частные лица могут пользоваться возможностями легального обхода налогов <16>, что требует внесения соответствующих изменений в действующее законодательство по ликвидации налоговых лазеек и многочисленных налоговых льгот.
(Погорлецкий А.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 20)Необходимо отметить, что нужные меры уже принимаются. Так, для воздействия на налоговую мораль общества в целях повышения собираемости налогов предполагается ограничить расчеты наличностью (Италия) или же усилить соответствующий демонстрационный эффект показательных судебных преследований злостных уклонистов (Греция). Кроме того, международные финансовые организации - кредиторы, такие как МВФ, прямо рекомендуют усилить финансовую дисциплину и собираемость налогов в странах - получателях помощи (Греция) [1, с. 1]. Между тем далеко не всегда собираемость налогов связана только с эффективностью работы налоговых служб по выявлению налоговых преступлений. Зачастую компании и частные лица могут пользоваться возможностями легального обхода налогов <16>, что требует внесения соответствующих изменений в действующее законодательство по ликвидации налоговых лазеек и многочисленных налоговых льгот.