Амортизация ос ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация ос ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 23)<5> Организации приводят здесь остаточную стоимость ОС на 01.10.2017 <5>. Речь идет о данных бухучета. В расчет берут стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ <9>. Организации на ЕНВД (как исключительно, так и наряду с ОСН) учитывают и остаточную стоимость ОС, используемых во "вмененной" деятельности. Организация сможет применять УСН в 2018 г., если бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 01.01.2018 не превысит 150 млн руб. <9>. Соблюдение этого ограничения по состоянию на 01.10.2017 не требуется (!).
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 23)<5> Организации приводят здесь остаточную стоимость ОС на 01.10.2017 <5>. Речь идет о данных бухучета. В расчет берут стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ <9>. Организации на ЕНВД (как исключительно, так и наряду с ОСН) учитывают и остаточную стоимость ОС, используемых во "вмененной" деятельности. Организация сможет применять УСН в 2018 г., если бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 01.01.2018 не превысит 150 млн руб. <9>. Соблюдение этого ограничения по состоянию на 01.10.2017 не требуется (!).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Предприниматель осуществлял грузовые перевозки, для чего им были приобретены три автомобиля; в отношении данной деятельности им уплачивался ЕНВД. В 2012 году предприниматель автомобили продал, при декларировании доходов от реализации автомобилей по НДФЛ за 2012 год предпринимателем в расходы была включена первоначальная стоимость приобретенного автотранспорта, сумма налога к уплате составила 0 руб. По мнению налогового органа, в расходы следовало отнести остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ. Признавая примененный предпринимателем метод определения доходов правильным, суд указал, что плательщики ЕНВД лишены возможности погашать стоимость основных средств путем начисления амортизации; соответственно, при подходе, примененном налоговым органом, налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД, лишается возможности при реализации основных средств учесть в составе расходов сумму амортизационных отчислений, начисленных в течение срока использования основных средств; таким образом, применение налоговым органом ст. 268 НК РФ без учета того обстоятельства, что предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не погашал стоимость приобретенных автотранспортных средств в период их использования путем начисления амортизации, не носит под собой экономического обоснования в нарушение ст. 3 НК РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Предприниматель осуществлял грузовые перевозки, для чего им были приобретены три автомобиля; в отношении данной деятельности им уплачивался ЕНВД. В 2012 году предприниматель автомобили продал, при декларировании доходов от реализации автомобилей по НДФЛ за 2012 год предпринимателем в расходы была включена первоначальная стоимость приобретенного автотранспорта, сумма налога к уплате составила 0 руб. По мнению налогового органа, в расходы следовало отнести остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ. Признавая примененный предпринимателем метод определения доходов правильным, суд указал, что плательщики ЕНВД лишены возможности погашать стоимость основных средств путем начисления амортизации; соответственно, при подходе, примененном налоговым органом, налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД, лишается возможности при реализации основных средств учесть в составе расходов сумму амортизационных отчислений, начисленных в течение срока использования основных средств; таким образом, применение налоговым органом ст. 268 НК РФ без учета того обстоятельства, что предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не погашал стоимость приобретенных автотранспортных средств в период их использования путем начисления амортизации, не носит под собой экономического обоснования в нарушение ст. 3 НК РФ.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019
Требование: Об оспаривании решения о доначислении недоимки по единому налогу, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пени и штраф, так как был неверно исчислен налог в отношении дохода, полученного от продажи нежилого имущества, который подлежит налогообложению в рамках УСН.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как судам следует проверить доводы предпринимателя и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки.Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса).
Требование: Об оспаривании решения о доначислении недоимки по единому налогу, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пени и штраф, так как был неверно исчислен налог в отношении дохода, полученного от продажи нежилого имущества, который подлежит налогообложению в рамках УСН.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как судам следует проверить доводы предпринимателя и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки.Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса).
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 06.06.2013
Суть жалобы: По мнению заявителя, он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как налогоплательщиком в нарушение норм НК РФ занижена налоговая база в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета.Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Суть жалобы: По мнению заявителя, он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как налогоплательщиком в нарушение норм НК РФ занижена налоговая база в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета.Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Статья: Как действовать при утрате права на ЕНВД с 01.01.2020 продавцам маркированных товаров?
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2020, N 2)Согласно ему при переходе на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД <9>, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на УСНО - в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2020, N 2)Согласно ему при переходе на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД <9>, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на УСНО - в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
Статья: Продажа "вмененного" авто: налоговые последствия
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2016, N 9)Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобилей <6>. Надо сказать, что в этом споре сами налоговики придерживались более мягкого подхода, чем финансовое ведомство: по их мнению, ИП был вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость автомобилей <7>. Однако судьи сочли расчет бизнесмена правильным, отметив, что, применяя ЕНВД, он не мог погашать стоимость ОС путем начисления амортизации и включение в состав расходов только их остаточной стоимости не имеет под собой экономического обоснования. Известно еще одно судебное решение с аналогичными выводами <8>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2016, N 9)Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобилей <6>. Надо сказать, что в этом споре сами налоговики придерживались более мягкого подхода, чем финансовое ведомство: по их мнению, ИП был вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость автомобилей <7>. Однако судьи сочли расчет бизнесмена правильным, отметив, что, применяя ЕНВД, он не мог погашать стоимость ОС путем начисления амортизации и включение в состав расходов только их остаточной стоимости не имеет под собой экономического обоснования. Известно еще одно судебное решение с аналогичными выводами <8>.
Статья: Совмещение предпринимателем ЕНВД и другого режима: расходы не всегда учитываются
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 8)Если имущество полностью использовалось в рамках уплаты ЕНВД, то амортизация по нему в целях налогообложения не начислялась, поэтому, возможно, остаточная стоимость основного средства окажется равна первоначальной (см. Постановление АС ЗСО от 18.02.2016 N Ф04-245/2016 по делу N А75-2525/2015).
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 8)Если имущество полностью использовалось в рамках уплаты ЕНВД, то амортизация по нему в целях налогообложения не начислялась, поэтому, возможно, остаточная стоимость основного средства окажется равна первоначальной (см. Постановление АС ЗСО от 18.02.2016 N Ф04-245/2016 по делу N А75-2525/2015).
Вопрос: Организация, совмещающая общий режим налогообложения и ЕНВД, в 2012 г. продала объект основных средств. Данный объект основных средств (торговый павильон) был приобретен в 2008 г. и использовался исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Амортизация по данному объекту основных средств не начислялась. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшить доходы от реализации такого объекта основных средств на сумму расходов, связанных с его приобретением?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Организация, совмещающая общий режим налогообложения и ЕНВД, в 2012 г. продала объект основных средств. Данный объект основных средств (торговый павильон) был приобретен в 2008 г. и использовался исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Амортизация по данному объекту основных средств не начислялась. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшить доходы от реализации такого объекта основных средств на сумму расходов, связанных с его приобретением?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Организация, совмещающая общий режим налогообложения и ЕНВД, в 2012 г. продала объект основных средств. Данный объект основных средств (торговый павильон) был приобретен в 2008 г. и использовался исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Амортизация по данному объекту основных средств не начислялась. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшить доходы от реализации такого объекта основных средств на сумму расходов, связанных с его приобретением?
Статья: Перевозка грузов и пассажиров на ЕНВД и продажа транспорта
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 7)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 7)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.
Статья: Смена налогового режима аптек: со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с 2020 года
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)При продаже амортизируемого основного средства нужно добавить Приложение N 3 к листу 02 (п. п. 1.1, 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Статья: Налог на имущество по объектам, используемым при двух режимах налогообложения
(Шишкоедова Н.Н.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)- 02-2 "Амортизация основных средств, используемых в деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД".
(Шишкоедова Н.Н.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)- 02-2 "Амортизация основных средств, используемых в деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД".
"Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Гусева Т.А., Ларина Н.В.)
("Юстицинформ", 2005)Что касается сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету по основным средствам, по которым на момент перехода на уплату единого налога на вмененный доход амортизация начислена полностью, то данные суммы налога восстанавливать не следует.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Гусева Т.А., Ларина Н.В.)
("Юстицинформ", 2005)Что касается сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету по основным средствам, по которым на момент перехода на уплату единого налога на вмененный доход амортизация начислена полностью, то данные суммы налога восстанавливать не следует.