Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) непосредственно на счете 10 "Материалы"

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья)

непосредственно на счете 10 "Материалы"

110. При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при приобретении зерна (сырья), собираются по дебету счета 10 "Материалы". К счету 10 могут быть открыты отдельные аналитические счета для учета зерна (сырья) по учетным ценам и транспортно-заготовительных расходов, т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) на счете 10 "Материалы" отражается следующими записями:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - отражена покупная стоимость зерна (сырья) с учетом скидки за отклонение в качестве зерна (сырья) на основании счета-фактуры. Аналогичной записью в учете покупателя отражаются положительные и отрицательные (сторнировочная запись) суммовые разницы, образовавшиеся при расчетах с поставщиком и покупателем, если стоимость зерна (сырья) выражена в условных единицах, за исключением ситуаций, когда оплата за зерно (сырье) осуществляется после их оприходования, при которых суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы (расходы);

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - отражены транспортные расходы по доставке зерна (сырья) на основании счета-фактуры транспортной организации;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению зерна (сырья) на основании счета-фактуры посредника;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному зерну (сырью), транспортным расходам, услугам на основании счета-фактуры;

Дебет счета 10 Кредит счетов 66 "Расчет по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - начислены проценты за кредиты и займы на закупки зерна (сырья) и прочие записи, отражающие формирование фактической себестоимости зерна (сырья) в связи с осуществлением организацией затрат, непосредственно связанных с заготовлением зерна (сырья).

Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным культурам (сортам) и местам нахождения.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

111. Если формирование фактической себестоимости зерна (сырья) осуществляется с использования счетов 15 и 16, учет зерна (сырья) на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам.

За учетную цену может приниматься:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость зерна (сырья) по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени.

Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При этом на дебете счета 15 собираются все расходы, связанные с приобретение зерна (сырья), т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая стоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика, независимо от момента поступления зерна (сырья).

Поступление зерна (сырья) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - отражена покупная стоимость зерна (сырья) на основании расчетных документов поставщика.

Аналогичные бухгалтерские записи предусмотрены в отношении возникающих положительных или отрицательных (сторнировочная запись) суммовых разниц (если стоимость приобретаемого зерна (сырья) выражена в условных единицах);

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - отражены транспортные расходы (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному зерну (сырью), транспортным услугам и другим услугам сторонних организаций на основании счета-фактуры;

Дебет счета 15 Кредит счета 66 (67) - начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку зерна (сырья), до момента их оприходования (в предусмотренных действующим законодательством случаях) - и другие аналогичные записи.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии зерна (сырья). Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, т.е. по отдельным культурам и местам их нахождения.

Оприходование фактически поступившего зерна (сырья) отражается записью по дебету счета 10 к кредиту счета 15 по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости зерна (сырья), а по кредиту - информация об их учетной цене.

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Аналитический учет по счету 15 ведется по отдельным партиям зерна (сырья) и местам хранения.

Если учетная цена зерна (сырья) превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения в учете делают запись:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" - списано превышение учетной цены зерна (сырья) над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена зерна (сырья) оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делают запись:

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

112. Дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые было списано израсходованное или переданное зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, списывается на соответствующие счета учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящееся к списанному зерну (сырью), сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые было списано зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, сторнируется в корреспонденции со счетом учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданного зерна (сырья).

Отклонение в стоимости проданного зерна (сырья) сторнируется в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Расходы", Кредит счета 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

113. Фактическая себестоимость сырья, изготовленного для собственного потребления (например, муки для хлебопечения), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного сырья. Учет и формирование затрат на производство сырья осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В бухгалтерском учете производство сырья для собственного потребления отражается следующим образом:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - сформирована себестоимость произведенной продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство" - готовая продукция оприходована на складе;

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - оприходована часть готовой продукции в качестве сырья.

114. Фактическая себестоимость зерна (сырья), внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость зерна (сырья) увеличивается на сумму произведенных расходов.

Поступление зерна (сырья) в качестве вклада в уставный капитал отражается записями:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - получено зерно (сырье) в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражаются расходы, связанные с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - учтен налог на добавленную стоимость по транспортно-заготовительным расходам, связанным с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами")

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - произведена оплата транспортно-заготовительных расходов;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - принят к вычету налог на добавленную стоимость.

115. Фактическая себестоимость зерна (сырья), полученного организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в пунктах 110, 111 настоящих Методических рекомендаций.

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Аналогичная норма предусмотрена и в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Поступление зерна (сырья) безвозмездно в учете отражается следующим образом:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" - оприходовано безвозмездно полученное зерно (сырье);

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" - часть зерна (сырья) отпущена в производство;

Дебет счета 98 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" - отражена в составе внереализационных доходов часть зерна (сырья), полученного безвозмездно.

Примечание: Датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания акта приемки-передачи имущества (ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость материалов, полученных безвозмездно, облагается налогом на прибыль на дату получения материалов на склад.

116. Фактической себестоимостью зерна (сырья), полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности.

В бухгалтерском учете поступление зерна (сырья), полученного по договору мены, отражается следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 90-1 "Прочие доходы" - отражается выручка от передачи ценностей. Выручка от реализации определяется в размере стоимости материалов, полученных от контрагента;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана себестоимость ценностей (основание - накладная на отгрузку, расчет бухгалтерии);

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражено приобретение зерна (сырья) в обмен на поставленную продукцию (основание - накладная). Стоимость приобретенных ценностей равна стоимости переданной продукции;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен налог на добавленную стоимость (основание - счет-фактура);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -отражается взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (основание - бухгалтерская справка);

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

117. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

118. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.