4. Оценка зерна (сырья), принимаемого к бухгалтерскому учету

4. Оценка зерна (сырья),

принимаемого к бухгалтерскому учету

99. Зерно (сырье) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость зерна (сырья) материалов определяется из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

100. Фактической себестоимостью зерна, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

101. Фактическая себестоимость зерна (сырья), приобретенного за плату, включает:

- стоимость зерна (сырья) по ценам, указанным в договоре;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению зерна (сырья) до состояния, в котором оно пригодно для использования в предусмотренных организацией целях.

102. При приемке зерна от сельхозтоваропроизводителей с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций применяются натуральные скидки (за базис принимают влажность и сорную примесь зерна по условиям договора).

Физическая масса зерна, уменьшенная на величину натуральных скидок, называется зачетной массой (весом). Термин "зачетная масса" применим только для определения стоимости полученного зерна и расчетов с поставщиком.

Все последующие операции с зерном осуществляются в физической массе.

Пример:

От сельхозтоваропроизводителя поступила пшеница в количестве 1000 тонн по цене зачетного веса 3200 рублей за тонну с фактической влажностью 16,0% и сорной примесью 5,5%. По условиям договора зерно подлежит обработке с доведением до норм качества: по влажности - 13,5% и сорной примеси - 2%.

1. Определение зачетной массы,

по которой производятся расчеты за зерно

За каждый процент влажности (сорной примеси) выше нормы, установленной договором, производится скидка в размере 1,0%.

В данном случае натуральная скидка составит 6,0%, в том числе: по влажности - 2,5% (16,0% - 13,5%), по сорной примеси - 3,5% (5,5% - 2,0%). Натуральная скидка составит - 60,0 тонн. Расчеты за зерно с сельхозтоваропроизводителем производятся исходя из зачетной массы - 940,0 тонн.

2. Определения стоимости полученного зерна

и расчетов с поставщиком

Расчеты за зерно с сельхозтоваропроизводителем производятся исходя из зачетной массы - 940,0 тонн по цене 3500 руб. за тонну. Стоимость зерна составит 3290,0 тыс. руб. (3500 руб. x 940,0 тонн). Таким образом, к бухгалтерскому учету принимается 1000,0 тыс. тонн зерна на сумму 3290,0 тыс. руб. Фактическая цена за 1 тонну зерна в физическом весе составит 3290,0 руб. (3290,0 тыс. руб. : 1000 тонн). По этой цене должна быть выписана счет-фактура и оприходовано зерно.

103. Стоимость поступившего зерна от сельхозтоваропроизводителей определяется исходя из зачетной массы и цены, установленной договором, а с хлебоприемными и другими организациями - исходя из договорной цены и физической массы поступившего зерна.

104. Транспортно-заготовительные расходы - это расходы, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки зерна (сырья) в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по транспортировке зерна (сырья) и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих ценностей согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, в том числе связанным с оплатой:

а) автомобильных, железнодорожных, водных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплата дополнительных услуг), кроме штрафов;

б) доставки зерна (сырья) от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузки их силами и средствами специализированных, автотранспортных и других организаций;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей. Оплата за хранение зерна (сырья) в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки материалов): аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений);

- расходы по содержанию элеваторов и механизированных складов на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах также включаются в себестоимость сырья-зерна;

- оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию).

Примечание: Для целей бухгалтерского учета размер командировочных расходов не ограничен, а для целей налогового учета суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (ст. 270 Налогового кодекса РФ);

- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, в том числе расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой и отпуском приобретаемых материалов, суммы отчислений в единый социальный налог.

Примечание: Если работники занимаются не только заготовкой и приемкой материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции и т.п., то затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата относятся непосредственно на затраты производства по соответствующим калькуляционным статьям;

- расходы на разгрузку и распаковку на складах поступивших ценностей;

- проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их бухгалтерскому учету.

Начисленные проценты за кредит и займы в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным")

Кредит счета 66 ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") или счета 67 ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - начислены проценты за кредит и займы. После постановки на учет материалов дальнейшее начисление процентов по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете с отнесением затрат на операционные расходы организации-заказчика.

Примечание: В налоговом учете расходы в виде процентов, начисленных по кредитам и займам, учитываются как внереализационные расходы. При этом размер начисленных по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам и в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст. 269 Налогового кодекса РФ);

- недостачи и потери от порчи зерна (сырья) в пути, исчисленные по ценам, указанным в договоре, в пределах нормы естественной убыли при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации.

Примечание: В налоговом учете списание потерь в пути в пределах норм естественной убыли не учитывается до утверждения их Правительством Российской Федерации;

- стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями.

Примечание: Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей;

- расходы по обязательному страхованию ценностей в соответствии с установленным порядком;

- другие расходы, связанные с приобретением ценностей.

105. Расходы по доведению зерна (сырья), в котором оно пригодно к использованию в предусмотренных организацией целях, включают в себя затраты по сушке, очистке, фасовке, подработке и улучшению качественных характеристик, полученного зерна (сырья), не связанных с производством продукции, выполнением работ, услуг. Эти работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями.

Учет расходов, связанных с подработкой, сушкой и очисткой зерна, сначала ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат:

а) материальные затраты за вычетом возвратных отходов;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных средств;

д) прочие расходы.

В конце месяца сумма расходов, учтенная на счете 23 "Вспомогательные производства", списывается на счет 10 "Материалы" для включения в фактическую себестоимость зерна или на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов от учетных цен".

106. Не включаются в фактические затраты на приобретение зерна (сырья) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением зерна (сырья).

107. Фактические затраты на приобретение зерна (сырья) определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих ценностей к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (уловных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

108. Фактическая себестоимость зерна (сырья), в которой оно принято к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящими Методическими рекомендациями.

109. Стоимость зерна (сырья) может отражаться в бухгалтерском учете организации двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость зерна (сырья) формируется непосредственно на счете 10 "Материалы".

Во втором случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Конкретный способ оценки зерна (сырья) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.