4) Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда (далее - Судебная коллегия) от 29.04.2026 N 18-КАД26-18-К4 по делу N 2а-109/2025 (спор о предоставлении льготы по транспортному налогу)

Согласно материалам дела налоговый орган в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица (далее - налогоплательщик) недоимки по транспортному налогу за 2017, 2021, 2022 годы.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения судебными актами апелляционного и кассационного судов, административное исковое заявление налогового органа удовлетворено в части взыскания налога за 2021 и 2022 годы. Отказывая в удовлетворении административного искового заявления в части взыскания транспортного налога за 2017 год, суд сослался на пропуск налоговым органом срока обращения в суд и отсутствие доказательств применения налоговым органом мер принудительного взыскания.

Налогоплательщик обратился в Верховный Суд с кассационной жалобой, в которой просил об отмене состоявшихся по делу судебных актов. В обосновании жалобы он указал, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по налогу. Кроме того, налогоплательщик отметил, что является ветераном боевых действий, в связи с чем имеет льготу по транспортному налогу.

Судья Верховного Суда передал дело для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, пришла к следующим выводам.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), которым для всех категорий налогоплательщиков введена новая система учета расчетов с бюджетом - единый налоговый счет (далее также - ЕНС).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется на 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, по уплате налогов.

Как следует из судебных актов, задолженность налогоплательщика по транспортному налогу за 2021 год была учтена налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на основании сведений о суммах не исполненных административным истцом обязанностей на 31.12.2022, а требование об уплате транспортного налога, с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика в предусмотренный срок.

Мировым судьей на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по обязательным платежам, который впоследствии был отменен в связи с поступлением возражений налогоплательщика, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки по транспортному налогу.

При этом Судебной коллегией подтверждена правильность выводов судов о том, что шестимесячный срок для обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа, а также в районный суд с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа налоговым органом был соблюден. В связи с чем Судебная коллегия признала, что оснований для отмены судебных актов в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 год не имеется.

В отношении взыскания недоимки по транспортному налогу за 2022 год и пени Судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" статья 361.1 НК РФ, устанавливающая льготы по транспортному налогу, была дополнена пунктом 2.1 статьи 361.1 НК РФ, согласно которому ветераны боевых действий освобождаются от налогообложения транспортным налогом.

При этом согласно части 26 статьи 25 поименованного федерального закона действие положений подпунктов 1 и 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ (в редакции названного федерального закона) распространяется на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2022 - 2025 годы.

Поскольку налогоплательщик являлся ветераном боевых действий, Судебная коллегия признала, что имеются правовые основания для освобождения налогоплательщика от уплаты транспортного налога за 2022 год, в связи с чем отменила судебные акты нижестоящих судов в части взыскания с налогоплательщика недоимки по налогу за 2022 год и пени, в отмененной части приняла новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, Судебная коллегия, выявив, что при рассмотрении дела судом первой инстанции не было установлено, за какие периоды налогоплательщику начислены пени по транспортному налогу, заявленные налоговым органом к взысканию в судебном порядке, а судами апелляционной и кассационной инстанций названное обстоятельство также не проверено, в части взыскания с налогоплательщика пени направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.