2.6.3. Осмотр помещений, территорий, документов, предметов

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 92 Кодекса, в рамках камеральной налоговой проверки в отношении всех налогов допускается проведение осмотра в случаях:

- проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение (пункт 8 статьи 88 Кодекса);

- выявления при проверке декларации по НДС противоречия (несоответствия), свидетельствующего о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению (пункт 8.1 статьи 88 Кодекса);

- выявления несоответствия в сведениях об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости в поданной отчетности (документах) (пункт 8.9 статьи 88 Кодекса).

Осмотр помещений и территорий проверяемого лица, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр (пункт 1 статьи 92 Кодекса), которое утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 92 Кодекса).

При оформлении и составлении постановлений, протоколов осмотра следует руководствоваться следующим:

- постановление составляется по установленной форме;

- постановление должно содержать ссылку на пункты 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 Кодекса (при этом до момента осмотра налогоплательщику должно быть направлено требование по указанным нормам Кодекса);

- указывается адрес осмотра и сведения, идентифицирующие предметы и документы, подлежащие осмотру;

- постановление должно соответствовать требованиям статьи 92 Кодекса и содержать предусмотренные законом основания для проведения осмотра.

Согласие собственника (арендатора, уполномоченного лица) не является необходимым условием для проведения осмотра. Должностное лицо производит осмотр в присутствии понятых (пункт 3 статьи 92 Кодекса). В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек (пункт 2 статьи 98 Кодекса). Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов и налогоплательщика (пункт 4 статьи 98 Кодекса).

Из взаимосвязанных положений подпункта 6 пункта 1 статьи 31, пункта 2 статьи 91, пункта 1 статьи 92 Кодекса следует, что налоговые органы вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов, вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, вправе проводить осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц не допускается, кроме случаев, установленных федеральным законом, или по решению суда (статья 25 Конституции РФ, пункт 5 статьи 91 Кодекса).

Осмотр предметов и документов налоговым органом допускается также в случаях, когда (пункт 2 статьи 92 Кодекса):

- документы и предметы, получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

- владелец предметов дал согласие на проведение их осмотра.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель (пункт 3 статьи 92 Кодекса), а также специалисты (пункт 3 статьи 92, статьи 96 Кодекса).

При проведении осмотра допускается проведение допроса свидетелей при соблюдений положений статьи 90 Кодекса.

По результатам осмотра составляется протокол (пункт 5 статьи 92 Кодекса), форма которого утверждается приказом ФНС России.

Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов составляется на русском языке и должен содержать следующие сведения (пункты 1, 2 статьи 99 Кодекса):

1) наименование;

2) место и дату составления протокола;

3) время начала и окончания осмотра;

4) должность, Ф.И.О. лица, которое составило протокол;

5) сведения о лицах, которые участвовали при осмотре;

6) сведения об объектах осмотра и их местонахождении;

7) подробное описание результатов осмотра.

Протокол осмотра подписывается всеми лицами, которые принимали участие в осмотре. При этом и налогоплательщик (его представитель), и понятые, и присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему свои замечания (пункт 3 статьи 99 Кодекса).

В необходимых случаях должностное лицо при осмотре производит фото- и киносъемку, видеозапись, снимает копии с документов или производит другие действия (пункт 4 статьи 92 Кодекса). Фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, прилагаются должностным лицом к протоколу (пункт 5 статьи 99 Кодекса).

В рамках подпункта 4 пункта 1 статьи 92 Кодекса должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты контроля, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки.