2.6.2. Допрос свидетеля

В рамках камеральной налоговой проверки для выяснения отдельных обстоятельств, а также в целях сбора доказательной базы, может быть инициирована процедура допроса свидетеля в соответствии с положениями статьи 90 Кодекса.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 90 Кодекса. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Уведомление о вызове для дачи показаний может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

При подготовке и направлении уведомлений (поручений о допросе свидетеля) следует учитывать:

- необходимость вызова на допрос конкретных лиц с учетом их роли и значимости их показаний, в том числе в соотношении с предполагаемыми результатами мероприятий налогового контроля;

- поручение о допросе свидетеля формулируется с указанием целей и задач допроса в рамках конкретной налоговой проверки;

- уведомления о вызове на допрос направляются заблаговременно.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 90 Кодекса).

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 128 Кодекса. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 128 Кодекса.

Допрос свидетеля может проводиться как в налоговом органе (пункт 1 статьи 90 Кодекса), так и по месту пребывания (месту жительства) свидетеля (пункт 4 статьи 90 Кодекса):

- если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган из-за болезни, старости или инвалидности;

- в иных случаях по усмотрению должностного лица налогового органа по согласованию с физическим лицом.

Допрос свидетеля проводит должностное лицо налогового органа (пункт 5 статьи 90 Кодекса).

Перед началом допроса должностное лицо проверяет документы, которые удостоверяют личность свидетеля, а также изучает сведения, влияющие на возможность его допроса (пункт 2 статьи 90 Кодекса). Должностное лицо выясняет, владеет ли свидетель русским языком, при необходимости принимает решение о приглашении переводчика (пункт 1 статьи 97 Кодекса).

Нормы статьи 90 Кодекса не ограничивают возможность проведения должностным лицом налогового органа процедуры допроса свидетеля по месту его фактического местонахождения при соответствующем уведомлении свидетеля и получении его согласия.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля (пункт 2 статьи 90 Кодекса):

1. Лица, которые в силу возраста либо имеющихся у них физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, к ним могут быть отнесены:

- дети в возрасте до 14 лет (подпункт 1 пункта 2 статьи 90);

Допрос лица, не достигшего возраста 16 лет, проводится с обязательным участием педагога или психолога (статья 25.6 КоАП РФ).

- лицо с физическими или психическими недостатками. Причем независимо от того, признаны они судом недееспособными на основании пункта 1 статьи 29 ГК РФ или нет.

2. Лица, которые в силу специфики своей профессиональной деятельности получили сведения, относящиеся к их профессиональной тайне (подпункт 2 пункта 2 статьи 90 Кодекса). Например,

- адвокаты (статья 8 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации");

- аудиторы (статья 9 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");

- нотариусы (часть 3 статьи 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1);

- врачи (часть 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации");

- священнослужители (пункт 7 статьи 3 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях").

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (пункт 5 статьи 90 Кодекса).

Ход и результаты допроса должностное лицо отражает в протоколе допроса свидетеля (пункт 1 статьи 90, статья 99 Кодекса). Указанный протокол составляется на русском языке и должен содержать следующие сведения (пункты 1, 2 статьи 99 Кодекса):

1) наименование;

2) место и дату производства допроса;

3) время начала и окончания допроса;

4) должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол;

5) Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание и последовательность проведения допроса;

7) существенные для дела факты и обстоятельства, выявленные при допросе.

Должностное лицо в обязательном порядке указывает в протоколе допроса ссылку на статью 51 Конституции РФ.

Протокол подписывают все участники допроса и присутствующие лица при допросе, если они заявлены в протоколе (пункты 3, 4 статьи 99 Кодекса).

Копия протокола допроса вручается должностным лицом свидетелю под расписку. В случае отказа свидетеля от получения протокола, должностное лицо делает в протоколе соответствующую отметку (пункт 6 статьи 90 Кодекса).