Расчет N 1

Расчет сумм издержек обращения, приходящихся

на стоимость реализованных товаров

(руб.)

--------------------------------

<*> Для упрощения расчетов считается, что показатель не содержит суммы процентов по кредитам банков.

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит (в части процентов за кредиты, использованные для приобретения товаров и иных товарно - материальных ценностей (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения), приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце:

2 000 руб. + 2 000 руб. + 500 руб. = 4 500 руб.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

22 000 руб. + 23 000 руб. = 45 000 руб.

3. Отношением суммы издержек обращения и производства (п. 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров. Средний процент равен 10% : (4 500 руб. : 45 000 руб.) x 100%.

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

23 000 руб. x 10% = 2 300 руб.

5. Подлежит списанию на финансовые результаты в целях налогообложения:

10 000 руб. (прочие расходы отчетного периода) + (4 500 руб. - 2 300 руб.) (транспортные расходы и проценты по кредитам банков (в полном объеме) с учетом переходящих остатков) = 12 200 руб.

Разница между учтенной при формировании в бухгалтерском учете финансовых результатов суммой прочих расходов (10 000 руб. - по строке 030 формы N 2), транспортных расходов (2 000 руб. - по строке 030 формы N 2), процентов банку (500 руб. - по строке 070 формы N 2) и суммой издержек, подлежащей учету при исчислении налогооблагаемой прибыли (12 200 руб. - с учетом тех же элементов расходов) в размере 300 руб., подлежит отражению по строке 1.2 "г" со знаком "-".

Шаг 3. При признании организацией выручки в целях налогообложения по оплате, в случае, если на конец отчетного периода оплата поступила за отгруженные товары не полностью (в данном примере удельный вес проданных и оплаченных товаров в общем объеме отгруженных составляет 66,66%), предприятию необходимо корректировать размер налогооблагаемой прибыли. Здесь происходит вторичное распределение, в целях налогообложения, исчисленных в отчетном периоде приходящихся на проданные товары издержек обращения между оплаченными и неоплаченными товарами.

Шаг 4. При определении величины корректировки прибыли на сумму сверхнормативных расходов оплаты процентов по кредитам банка необходимо иметь в виду, что отражению по строке 4.1 "а" подлежат только суммы расчетов с банком по оплате процентов, приходящиеся на издержки обращения по оплаченным товарам (см. отдельный расчет N 3).

Шаг 5. Рассчитывается сумма сверхнормативных расходов на рекламу в составе издержек обращения, относящихся к оплаченной продукции (см. отдельный расчет N 4).

Шаг 6. Балансовая прибыль по строке 3.1б) увеличивается на сумму разницы между выручкой, исчисленной по рыночным ценам, и суммой выручки от продажи продукции, отраженной в учете:

14 000 руб. - 10 000 руб. = 4 000 руб.

Шаг 7. Поскольку в данном примере предприятием были получены безвозмездно основные средства, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов, то балансовая прибыль в целях налогообложения должна быть увеличена по строке 4.17 Справки на рыночную их стоимость, но не ниже, чем указанная в учете передающей стороны: + 12 000 руб.

Одновременно на сумму прибыли, начисленной за отчетный период в части суммы амортизационных отчислений по данному объекту (отраженной в отчетном периоде по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов"), уменьшается размер налогооблагаемой прибыли по строке 5.6 Справки - (- 900 руб.).

Кроме того, в целях налогообложения не учитывается сумма амортизационных отчислений, начисленная в отчетном периоде по безвозмездно полученным средствам в сумме 900 руб. Корректировка производится по строке 4.22 Справки.

Шаг 8. Сумма налогооблагаемой прибыли увеличивается на суммы внереализационных расходов, учет которых не предусмотрен в целях налогообложения Положением о составе затрат. Если такие расходы не поименованы в строках 4.2 - 4.22 Справки, то эти суммы отражаются по свободным вписываемым подстрокам строки 4 Справки - (+ 1 300 руб.).