Пример N 1. Заполнение Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
Рассмотрим торговую организацию, имеющую следующие показатели при сдаче отчетности за 9 месяцев 2001 года. Учет выручки в целях налогообложения ведется по оплате.
Допустим, что в данном примере организация осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров по покупным ценам.
На начало отчетного периода у торговой организации числилось в остатках товаров на сумму 28 000 руб. В течение отчетного периода организация приобрела товаров на сумму 17 000 руб. При этом объем продажи товаров составил 39 000 руб. (в том числе объем продажи в I квартале - 10 000 руб.). Покупная цена проданных товаров - 22 000 руб. (в том числе проданных в I квартале - 3 000 руб.). В отчетном периоде покупателями оплачены товары на сумму 26 000 руб. (удельный вес оплаченных товаров в объеме отгруженных - 66,66%). Покупная цена оплаченных товаров - 18 000 руб.
Часть товаров на сумму 10 000 руб. предприятие продало взаимозависимому лицу по цене, ниже обычно применяемой. Рыночная цена на такую партию продукции составляет 14 000 руб.
Кроме того, организация получила безвозмездно основное средство, рыночная стоимость которого по данным оценщика - 10 000 руб. При этом в передаточных документах передающей стороны балансовая стоимость определена в 12 000 руб.
┌─────────────────────────────┬──────────┬───────────┬───────────┐
│ Наименование показателей │Код строки│За отчетный│Примечания │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│I. Доходы и расходы по│ │ │ │
│обычным видам деятельности │ │ │ │
│Выручка (нетто) от продажи│ 010 │ 39000 │Выручка от │
│товаров, продукции, работ,│ │ │продажи │
│услуг (за минусом налога на│ │ │(без НДС) │
│добавленную стоимость,│ │ │ │
│обязательных платежей) │ │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│В том числе от продажи: │ 011 │ 39000 │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Себестоимость проданных│ 020 │ (22000) │Покупная │
│товаров, продукции, работ,│ │ │стоимость │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│В том числе проданных: │ 021 │ (22000) │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Валовая прибыль │ 029 │ 17000 │Определяет-│
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Коммерческие расходы │ 030 │ (12000) │В т.ч. рас-│
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Управленческие расходы │ 040 │ - │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Прибыль (убыток) от продаж│ 050 │ 5000 │Определяет-│
│(строки 010 - 020 - 030 -│ │ │ся как 010 │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│II. Операционные доходы и│ │ │ │
│Проценты к получению │ 060 │ - │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Проценты к уплате │ 070 │ (500) │500 рублей │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы от участия в других│ 080 │ - │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Прочие операционных доходы │ 090 │ - │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Прочие операционные расходы │ 100 │ - │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│III. Внереализационные доходы│ │ │Стоимость │
│Внереализационные доходы │ 120 │ 10000 │но получен-│
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Внереализационные расходы │ 130 │ (2500) │В т.ч. 1300│
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Прибыль (убыток) до│ 140 │ 12000 │Определяет-│
│налогообложения (строки 050 +│ │ │ся как 050 │
│060 - 070 + 080 + 090 - 100 +│ │ │- 060 - 070│
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Налог на прибыль и иные│ 150 │ │ │
│аналогичные обязательные│ │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Прибыль (убыток) от обычной│ 160 │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│IV. Чрезвычайные доходы и│ │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Чрезвычайные доходы │ 170 │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│Чрезвычайные доходы │ 180 │ │ │
├─────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┤
│(нераспределенная прибыль│ │ │ │
│(убыток) отчетного периода)│ │ │ │
│(строки 160 + 170 - 180) │ │ │ │
└─────────────────────────────┴──────────┴───────────┴───────────┘
Заполнение Справки (отражаются только строки, которые заполняются).
По строке 1 Справки отражается сумма балансовой прибыли - 12 000 руб. Величина показателя совпадает с суммой, отраженной по строке 140 формы N 2 с учетом показателей строк 170 (+) и 180 (-).
Шаг 1. По строке 1.2' указывается сумма 500 руб., которая по правилам бухгалтерского учета отражается в составе операционных расходов, а в соответствии с налоговым законодательством подлежит учету в целях налогообложения в составе издержек обращения. К таким расходам, в частности, относятся проценты, уплаченные банку за кредит, полученный на закупку товаров (суммы, не вошедшие в стоимость товара). В бухгалтерской отчетности эти суммы находят отражение в показателе "операционные расходы" (по строке 070 формы N 2).
Это действие (приводящее к уменьшению величины налогооблагаемой прибыли) производится одновременно с увеличением размера налогооблагаемой прибыли на сумму уплаченного процента по кредиту банка по строке 4.19. В результате сумма выявленной на счетах учета балансовой прибыли увеличится на величину уплаченного банку процента (то есть получится сумма прибыли без учета этих процентов), а затем уменьшится на сумму, которая по налоговому законодательству учитывается в себестоимости продукции и подлежит нормированию.
По строке 4.19 предприятие отражает сумму процентов банку, подлежащую учету в составе себестоимости в соответствии с Положением о составе затрат - 500 руб. По строке 4.20 отражаются суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету в составе себестоимости (проценты по займам организаций, по ссудам на приобретение основных средств и т.д.).
Шаг 2. Предприятиям торговли и общественного питания при формировании затрат на реализованную продукцию при выявлении финансовых результатов от реализации необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и формированию финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20.04.95 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).
В соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Эта сумма и подлежит учету в целях налогообложения.
При этом, если предприятие в соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (с учетом изменений и дополнений), признает издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, то в целях налогообложения требуется дополнительная корректировка списанных в бухгалтерском учете сумм издержек обращения. Она осуществляется по свободным подстрокам строки 1.2 Справки по специальному расчету. Сумма корректировки - 300 руб. (см. отдельный расчет N 1).
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2024
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2024 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей