Правительство разработало проект мер поддержки налогоплательщиков в связи с коронавирусом

Рассмотрим документ подробнее.

Для вступления в силу предложенных мер (далее – меры) уже подготовлена нормативная база: в НК РФ внесены поправки, которые расширили полномочия правительства.

Основные положения

Обобщенно предложенные меры можно сформулировать так:

• продление срока сдачи деклараций (кроме отчетности по НДС), расчетов по авансовым платежам и бухгалтерской отчетности;
• продление срока представления документов и пояснений;
• невынесение решений о приостановлении операций по счетам;
• непривлечение к ответственности за непредставление документов;
• неначисление пеней отдельным категориям налогоплательщиков;
• приостановление течения процедурных сроков;
• продление сроков уплаты налогов (за исключением НДС) и авансовых платежей по ним для субъектов малого и среднего бизнеса;
• продление сроков уплаты страховых взносов для микропредприятий;
• приостановление и неназначение новых выездных проверок;
• предоставление отсрочки или рассрочки налогоплательщикам, работающим в наиболее пострадавших отраслях.

Сдача отчетности и представление документов

Те декларации (исключая отчетность по НДС), расчеты по авансовым платежам и бухотчетность, которые нужно представлять в марте – мае, можно будет подать на три месяца позже (п. 9 мер).

Срок исполнения требований, полученных в период с 1 марта до 1 июня, о представлении документов, пояснений или иных сведений предлагается продлить на 20 рабочих дней (п. 10 мер).

Уплата налогов и взносов

Малый и средний бизнес

Для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые включены в реестр по состоянию на 1 марта и ведут деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики, предлагают на шесть месяцев продлить сроки уплаты (п. п. 1 и 2 мер):

• налога на прибыль за 2019 год;
• единого налога при УСН за 2019 год;
• ЕСХН за 2019 год;
• всех налогов (кроме НДС) и авансовых платежей по ним за отчетные периоды, которые приходятся на I квартал 2020 года.

Кроме того, сроки перечисления в бюджет налогов и авансовых платежей за отчетные периоды, приходящиеся на II квартал, предлагается продлить на четыре месяца. Уплаты НДС эта мера не коснется.

Обращаем внимание, что принадлежность к пострадавшим отраслям будут определять по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Сам перечень таких отраслей определяет правительство. ФНС соотнесла уже имеющийся перечень с кодами ОКВЭД.

Микропредприятия

Дополнительные меры предусмотрены для лиц, которые:

• включены в реестр субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на 1 марта;
• признаются микропредприятиями;
• работают в наиболее пострадавших областях.

Для таких организаций и ИП продлевается срок уплаты страховых взносов (п. 3 мер):

• с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за период с марта по май 2020 года — на шесть месяцев;
• с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за период с июня по июль 2020 года — на четыре месяца;
• с суммы дохода ИП, превышающей 300 тыс. руб., если взносы нужно заплатить не позднее 1 июля, — на четыре месяца.

Течение сроков

Предлагается не назначать до 1 июня выездные проверки и проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 4 мер). На этот же период планируют приостановить проведение уже назначенных проверок (п. 5 мер). Все сроки, относящиеся к указанным проверкам, также приостановят (п. 6 мер).

Кроме того, в период до 1 июня приостанавливается течение сроков, касающихся:

• оформления результатов проверки;
• вынесения решения по проверке;
• производства по делам о налоговых правонарушениях.

До 1 июня инспекции не будут блокировать операции организаций по счетам (п. 12 мер).

Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, а также принятия решения о взыскании планируется увеличить на шесть месяцев (п. 15 мер).

Санкции

Налогоплательщиков, которые не представят документы или сведения по требованию инспекции в период с 1 марта до 1 июня, предлагается не штрафовать (п. 14 мер).

За этот же период не будут начисляться пени на сумму недоимки по налогам и взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Однако мера коснется только тех налогоплательщиков, которым может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по дополнительным основаниям (п. 17 мер).

Отсрочка и рассрочка

Правительство предлагает предусмотреть дополнительные основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, взносов, пеней, штрафов и процентов (далее — правила).

Кто сможет претендовать

Новым основанием смогут воспользоваться (п. п. 1 и 3 правил):

• организации и ИП, которые работают в отраслях, наиболее пострадавших в том числе в результате распространения нового коронавируса. Полагаем, что, как и в случае с продлением сроков уплаты налогов для малого и среднего бизнеса, речь идет о тех, у кого с назваными отраслями связан основной вид деятельности;
• стратегические, системообразующие и градообразующие организации, которые ведут деятельность в наиболее пострадавших отраслях. Список таких организаций утвердит правительство. К стратегическим и системообразующим будут отнесены юрлица, которые упомянуты в соответствующих перечнях правительства. Градообразующими считаются организации, у которых в среднем более пяти тысяч застрахованных лиц за четыре последних отчетных периода.

По каким налогам предоставят

Отсрочку или рассрочку по дополнительному основанию планируется предоставлять в отношении (п. 2 правил):

• налогов, авансовых платежей и взносов, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Исключение — НДПИ и акцизы;
• пени за просрочку перечисления указанных платежей.

Изменить сроки уплаты можно только один раз.

На каком основании

Отсрочку или рассрочку предоставят, если выполняется хотя бы одно условие (п. 4 правил):

• снижение доходов, определяемых по НК РФ, более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, более чем на 10%. Этот показатель используется в том случае, если объем такой реализации составляет более 50% от общего объема продаж;
• получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убытка не было. Наличие убытка определяется по декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке;
• включение в реестр субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на 1 марта и применение спецрежима налогообложения.

Обращаем внимание: чтобы рассчитать снижение размера доходов от реализации, нужно сравнить показатели квартала, предшествующего кварталу подачи заявления, и показатели аналогичного периода 2019 года. Если налогоплательщик был зарегистрирован только в прошлом году, то сравнивают с показателями предшествующего квартала.

Решение об отсрочке или рассрочке точно не примут, если за отчетный период по сравнению с сопоставимым периодом прошлого года более чем на 10% снизилось количество застрахованных лиц (п. 8 правил).

Каков общий порядок предоставления

По всем вопросам, которые не урегулированы предлагаемыми правилами, нужно будет руководствоваться общим порядком предоставления отсрочки и рассрочки для лиц, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 правил).

Не будут применяться запреты предоставлять отсрочку (рассрочку), если:

• в отношении заинтересованного лица идет производство по делу о налоговом правонарушении, административное производство или таможенное дело;
• ранее были нарушены условия отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита;
• сумма рассрочки превышает сумму чистых активов организации.

Кроме того, не будут действовать положения НК РФ о том, какой именно орган уполномочен принимать решение об отсрочке или рассрочке.

Какие документы нужны

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по дополнительному основанию нужно подать до 1 декабря 2020 года (п. 7 правил). Вместе с ним в инспекцию нужно представить:

• обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке, в течение всего периода изменения срока уплаты налога;
• график погашения налоговых платежей;
• обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов, если период отсрочки или рассрочки превышает шесть месяцев (п. 10 правил).

Обращаем внимание, что для субъектов малого и среднего бизнеса, которые применяют спецрежим налогообложения, отсрочка на три месяца предоставляется без заявления и без вынесения инспекцией решения. Речь идет об отсрочке по налогам, срок уплаты которых наступит после вступления в силу правил (п. 7 правил).

Кто принимает решение

На принятие решение уполномочена инспекция по месту нахождения или жительства налогоплательщика (п. 6 правил). Если лицо отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков, то решение должен принять орган по месту его учета в этом качестве.

На какой период предоставят отсрочку

Если меньший срок не указан в заявлении, отсрочку предоставят на год, девять, шесть или три месяца в зависимости от размера снижения выручки, наличия убытков и категории налогоплательщиков (п. 12 правил).

Обращаем внимание, что организациями, которые реализуют льготируемые товары и услуги, будут считаться те налогоплательщики, у которых за последние два квартала сумма доходов от продажи товаров и услуг по ставке НДС 10% составляет более 30% всех доходов от реализации.

На какой период предоставят рассрочку

Налогоплательщик может получить рассрочку по уплате налогов по графику погашения равными долями не реже раза в месяц начиная с месяца, следующего за месяцем принятия решения инспекцией (п. 13 правил). Срок выбирает сам налогоплательщик в пределах установленных лимитов: