Минфин рассказал, как учреждениям применять стандарт "Долгосрочные договоры"

Напомним, новые правила нужно применять уже с 1 января 2020 года. Подробнее о стандарте читайте в обзоре.

Как перейти на новые положения

Для формирования входящих остатков по состоянию на 1 января 2020 года учреждение должно провести следующие мероприятия:

• проинвентаризировать доходные договоры, которые были заключены до 1 января 2020 года и продолжают свое действие;
• проанализировать эти договоры на соответствие критериям их признания в качестве долгосрочных в соответствии со стандартом;
• определить оставшийся срок действия договоров;
• установить не отраженную ранее (до 1 января) сумму доходов от реализации, соответствующую выполненным объемам работ до первого применения стандарта (не завершенным на дату первого применения этапам работ);
• определить сумму доходов будущих периодов, приходящуюся на оставшийся срок действия договоров (с 1 января 2020 года и до окончания их срока действия).

Входящие остатки расчетов по доходам по долгосрочным договорам строительного подряда, которые были заключены в 2019 году или ранее, следует уточнить в межотчетный период так:

• не отраженные в составе доходов от реализации до 1 января 2020 года доходы к предъявлению, соответствующие не завершенным до 1 января этапам работ

  Дебет 0 205 38 56X Кредит 0 401 30 000

  Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 10 138

  Дебет 0 401 10 138 Кредит 0 401 30 000

  Увеличение забалансового счета 45 "Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда" (дополнительная аналитика: объемы выполненных работ по договору стройподряда)

• отложенный НДС (при необходимости) по рассчитанным доходам к предъявлению, соответствующим не завершенным до 1 января этапам работ

  Дебет 0 401 10 138 Кредит 0 303 04 731 (дополнительная аналитика: отложенный НДС по договорам стройподряда)

  Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 10 138

Кроме того, по долгосрочным договорам строительного подряда на 1 января 2020 года следует уточнить показатели по забалансовому счету 45 по сумме ранее признанных доходов и расходов (с дополнительной аналитикой: объемы и себестоимость выполненных работ по договору, а также расходы по договору сверх сводного сметного расчета).

Входящие остатки расчетов по доходам по иным долгосрочным договорам, заключенным в 2019 году или ранее, надо уточнить в межотчетный период следующим образом:

• сумму доходов будущих периодов с 1 января 2020 года до окончания срока действия договора (период формирования прогноза по доходам)

  Дебет 0 205 3X 56X Кредит 0 401 30 000

  Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 13X

• сумму не отраженных до 1 января 2020 года доходов от реализации, соответствующей выполненным до этого числа объемам работ (оказанным услугам)

  Дебет 0 205 3X 56X Кредит 0 401 30 000

  Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 10 13X

  Дебет 0 401 10 13X Кредит 0 401 30 000

Дебиторскую задолженность по доходам, которая сформировалась по состоянию на 1 января 2020 года, исходящие остатки по счету 0 205 3X 56X уточнять не нужно.

Корректировка входящих остатков осуществляется операциями в межотчетный период на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная выше информация отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773).

Если учреждение до 1 января 2020 года согласно учетной политике уже применяло положения стандарта, например начисляло в 2019 году доходы будущих периодов по иным долгосрочным договорам, то корректировку входящих остатков нужно делать, принимая во внимание ранее отраженные в учете показатели.

Как вести учет долгосрочных договоров стройподряда

Учреждение должно применять положения стандарта, если является подрядчиком по договорам, срок действия которых превышает один год.

Как учесть доходы учреждению-подрядчику

Начислять доход будущих периодов при заключении долгосрочного договора стройподряда не нужно. Однако при необходимости следует уточнить плановые (прогнозные) назначения по доходам, отраженные на 500-х счетах.

На конец каждого отчетного периода, но не реже чем на конец каждого отчетного квартального периода, учреждение должно рассчитать сумму доходов за отчетный период по долгосрочному договору стройподряда по специальной формуле. В ней присутствуют процент исполнения обязательств по договору, за расчет которого должно отвечать назначенное ответственное лицо. Оно оформляет расчет документом "Заключение по проценту исполнения объема работ", форму которого надо утвердить в учетной политике. Именно этот документ выступит основанием для регистрации данных в бухучете.

Рассчитанные доходы к предъявлению подрядчик отражает следующими записями

При необходимости одновременно признается сумма отложенного НДС

По мере завершения работ (этапов работ) признанную сумму расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению нужно отнести на расчеты с дебиторами по доходам от реализации

Если возникла разница между суммой ранее рассчитанных и отраженных в учете доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года по уже завершенным этапам выполнения работ, то данный факт хозяйственной жизни требуется отразить следующим образом:

• сумма доходов от реализации превысила сумму доходов к предъявлению

  Дебет 0 205 31 56X Кредит 0 401 10 138

  Увеличение забалансового счета 45 (дополнительная аналитика: объемы выполненных работ по договору стройподряда)

  Дебет 0 401 10 138 Кредит 0 303 04 731

• сумма доходов к предъявлению превысила сумму доходов от реализации (отражается методом "красное сторно")

  Дебет 0 205 38 56X Кредит 0 401 10 138

  Уменьшение забалансового счета 45 (дополнительная аналитика: объемы выполненных работ по договору стройподряда)

  Дебет 0 401 10 138 Кредит 0 303 04 731 (дополнительная аналитика: отложенный НДС по договорам стройподряда)

Поступление денежных средств (их эквивалентов) по договору надо отразить так

Как учесть расходы учреждению-подрядчику

Подрядчик отражает расходы, понесенные в отчетном периоде, следующим образом:

• в пределах сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ

  Дебет 0 109 60 2XX Кредит 0 101 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000

• сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ

  Дебет 0 401 20 2XX (дополнительная аналитика: расходы по договору стройподряда сверх сводного сметного расчета) Кредит 0 101 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000

  Увеличение забалансового счета 45 (дополнительная аналитика: расходы по договору стройподряда сверх сводного сметного расчета)

Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы учреждения-подрядчика, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, не нужно включать в себестоимость за отчетный период. Их следует учесть обособленно в составе расходов будущих периодов

Сформированные суммы фактической себестоимости отражают так

Аналитический учет по забалансовому счету 45 ведется в разрезе долгосрочных договоров стройподряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой учреждения.

После исполнения договора подрядчик списывает суммы, отраженные на забалансовом счете 45

Как вести учет по иным долгосрочным договорам

Иные долгосрочные договоры — это договоры подряда (кроме стройподряда) и договоры возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, если иное не установлено учетной политикой.

При планировании (прогнозировании) поступлений доходов от оказания платных услуг (работ) таким договорам на 500-х счетах нужно отразить:

• объем прогнозируемых поступлений от доходов текущего финансового года

  Дебет 0 507 10 131 Кредит 0 504 10 131

• объем обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом

  Дебет 0 507 20 131 Кредит 0 504 20 131

• объем обязательств, подлежащих исполнению во втором году, следующем за текущим (первым годом, следующим за очередным), во втором году, следующем за очередным, в иных очередных годах (за пределами планового периода)

  Дебет 0 507 X0 131 Кредит 0 504 X0 131

По факту подписания договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, учреждение должно отразить расчеты и признать доходы будущих периодов в сумме договора

Признание доходов доходами текущего финансового года осуществляется:

• равномерно (ежемесячно);
• в порядке, установленном в учетной политике, если выполнение работ (оказание услуг) проводится неравномерно.

Признать доходы в текущем финансовом году необходимо следующей записью

Поступление денежных средств (их эквивалентов) отражается так