Учреждениям пояснили, как учитывать резервы с 2020 года

Виды резервов

Перечень резервов, которые надо формировать с учетом стандарта, ограничен. К ним относят резервы:

• по претензиям, искам;
• по реструктуризации;
• по гарантийному ремонту;
• по убыточным договорным обязательствам;
• на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.

Стандарт не применяют к резервам, которые определяются иными документами, например:

• резерв под снижение стоимости матзапасов регулируется ФСБУ "Запасы";
• резерв по сомнительным долгам — ФСБУ "Доходы";
• резерв по отпускам — Инструкцией N 157н (до утверждения и применения ФСБУ "Выплаты персоналу").

Другие резервы, например по пенсионным обязательствам, регулируются НПА по ведению бухучета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Резерв по претензиям и искам

Резерв нужно создавать в двух случаях:

• есть претензионные требования или иски;
• есть претензии (иски) к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) госорганов и их должностных лиц.

Резерв надо создать, например, если учреждению предъявлен иск, который, скорее всего, не удовлетворят.

В учете казенных учреждений формирование резерва отражают так:

Резерв по реструктуризации

Надо формировать резерв, если принято решение:

• о реструктуризации. Например, из-за решения сократить персонал обязательства могут увеличиться сверх предусмотренных бюджетных назначений (если такое изменение не является условием осуществления деятельности);
• реорганизации либо ликвидации (упразднении).

При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• есть план (программа) реструктуризации деятельности;
• все, кого затронет реструктуризация, знают о том, что она произойдет в обозримом будущем.

Резерв по гарантийному ремонту

Этот резерв создают, если субъект учета обязан проводить гарантийный ремонт или текущее обслуживание по требованию заказчиков (покупателей) в случаях, предусмотренных договором. Резерв целесообразно создавать, чтобы "гарантийные" расходы не влияли на себестоимость продукции и распределялись равномерно в течение года.

Порядок формирования резерва надо закрепить в учетной политике. Сумму резерва определяют на основании данных статистических наблюдений либо усредненных данных за прошедшие периоды.

Резерв по убыточным договорам

Резерв создается в случаях, когда цена по договору изначально была определена на условиях безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, но потом ситуация изменилась.

Например, учреждение арендует недвижимость, но не использует его в деятельности либо использует частично. Субаренда невыгодна или невозможна. В таких обстоятельствах надо создать резерв по неизбежным арендным платежам (убыточным договорным обязательствам).

Другой пример – когда ожидаемые экономические выгоды от использования недвижимости становятся меньше арендных платежей по договору.

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации

Резерв создается, если:

• в договоре купли-продажи или ином соглашении есть обязательное условие о демонтаже объекта основных средств и восстановлении участка, на котором расположен демонтируемый объект,
• либо такие затраты являются условием использования объекта.

Например, учреждение создает объект, который после использования должен быть демонтирован, и надо восстановить участок, на котором он располагался.

Резерв признают в момент принятия объекта к учету.

Особенности учета резервов при переоценке

Размер резервов нужно ежегодно пересматривать и при необходимости корректировать. Изменение стоимостных оценок резервов надо относить на финансовый результат текущего финансового года: дебет 0 401 20 ххх кредит 0 401 60 ххх.

Исключение составляет пересмотр стоимостной оценки резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, когда этот пересмотр не связан с приближением срока исполнения обязательства. Изменение стоимости резерва надо относить на увеличение или уменьшение стоимости будущих расходов на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации: дебет 0 106 хх 310 кредит 0 401 60 310.

Кроме того, резервы подлежат обязательному дисконтированию, если срок исполнения обязательства, по которому сформирован резерв, превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты. Стоимостная оценка дисконтированных резервов определяется с учетом ее увеличения в связи с приближением срока исполнения обязательств и отражается как процентный расход текущего периода: дебет 0 401 20 234 кредит 0 401 60 234.

Данная стоимостная оценка пересчитывается в связи с изменением ставки дисконтирования на годовую отчетную дату. Изменение оценки признается в качестве процентного дохода или расхода текущего периода.

Учет списания резервов

Когда признаются затраты или кредиторская задолженность по выполнению обязательства, по которому создан резерв, его списание учитывается так: дебет 0 401 60 ххх кредит 0 302 хх 73х.

Если сумма признанного резерва избыточна или не выполняются условия его признания, то неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов (финансового результата) текущего периода и отражается в бюджетном (бухгалтерском) учете: дебет 0 401 60 ххх кредит 0 401 20 ххх.

Когда же сумма признанного резерва недостаточна, разница между ней и затратами по исполнению обязательства признается расходами (затратами) текущего периода.

Отличие резерва от условного обязательства

Условные обязательства и условные активы не признаются объектами бухгалтерского учета, но информация о них должна быть раскрыта в текстовой части пояснительной записки.

Основные отличия условного обязательства от резерва в том, что для исполнения обязательства на дату раскрытия информации:

• не ожидается выбытия активов;
• величина обязательства не может быть обоснованно оценена.

Обязательство, которое ранее признавалось условным, станет считаться резервом, если:

• велика вероятность оттока ресурсов;
• в обозримом будущем ожидается выбытие активов;
• величина обязанности может быть обоснованно оценена и подтверждена расчетно или документально.

Когда обязательство частично квалифицируется как резерв, а частично — как условное обязательство, информацию об условном обязательстве надо раскрывать в увязке с информацией о резерве.

Например, учреждению предъявили иск за нарушение требований антимонопольного законодательства. В 2018 году принято условное обязательство исходя из того, что вряд ли придется платить по иску. В 2019 году суд выносит решение не в пользу учреждения. Сумма по иску признается резервом.