Зачет задолженности при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет задолженности при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Единый налоговый платеж - 2026. Какие ошибки допускает бизнес?
(Конон С.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)Какой бизнесу нужно сделать вывод? Пока есть любая недоимка по НДФЛ (старая или новая), ваш ЕНП не пойдет на уплату налога на прибыль, УСН или страховых взносов.
(Конон С.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)Какой бизнесу нужно сделать вывод? Пока есть любая недоимка по НДФЛ (старая или новая), ваш ЕНП не пойдет на уплату налога на прибыль, УСН или страховых взносов.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-принципала, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализация товаров с привлечением специализированной организации (агента), если по условиям агентского договора агент действует от своего имени, а сумму причитающегося ему вознаграждения удерживает из денежных средств, поступивших от покупателя? Организация применяет пониженную ставку НДС 7%...
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего УСН (Письмо от 11.11.2019 N 03-11-11/86794). В данном случае выручка за товар поступает на счет принципала за вычетом суммы удержанного вознаграждения агента. Сумма, удержанная агентом из полученной от покупателя выручки, признается доходом принципала на дату принятия отчета агента (дату погашения части задолженности агента по перечислению денежных средств за проданный товар зачетом встречного требования агента по выплате вознаграждения) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего УСН (Письмо от 11.11.2019 N 03-11-11/86794). В данном случае выручка за товар поступает на счет принципала за вычетом суммы удержанного вознаграждения агента. Сумма, удержанная агентом из полученной от покупателя выручки, признается доходом принципала на дату принятия отчета агента (дату погашения части задолженности агента по перечислению денежных средств за проданный товар зачетом встречного требования агента по выплате вознаграждения) <*>.
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: УСН: Налоговый орган признал незаконным применение УСН из-за превышения предела выручки, включив в нее дебиторскую задолженность или доходы взаимозависимых лиц
(КонсультантПлюс, 2026)контрагент не мог погасить ее без ущерба для своей хозяйственной деятельности, поскольку это привело бы к задержке выплаты зарплаты, срыву отопительного сезона, росту задолженности по кредитам и т.п. >>>
(КонсультантПлюс, 2026)контрагент не мог погасить ее без ущерба для своей хозяйственной деятельности, поскольку это привело бы к задержке выплаты зарплаты, срыву отопительного сезона, росту задолженности по кредитам и т.п. >>>
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу об утрате налогоплательщиком права на применение УСН в связи с несоблюдением ограничения по размеру доходов и доначислил налоги по общей системе налогообложения. Суд установил, что в 2015 году налогоплательщик был реорганизован в форме преобразования из ЗАО в ООО. Как правопреемник, так и правопредшественник в 2015 году применяли УСН. Верховный Суд РФ поддержал вывод налогового органа о том, что при реорганизации в форме преобразования доходы, полученные с начала года правопредшественником, должны суммироваться с доходами, полученными правопреемником для целей определения права правопреемника на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Также суд отметил, что в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность), а прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем само по себе наличие такой возможности еще не влечет за собой налоговые последствия. Однако в случае, когда должник и кредитор являются взаимозависимыми лицами, дебиторская задолженность может быть учтена в качестве дохода кредитора. Учитывая полную подконтрольность должника кредитору, возможность манипулирования финансовыми потоками с целью не допустить превышение установленных пределов для сохранения возможности остаться на УСН, Верховный Суд РФ поддержал вывод налогового органа о необходимости включения дебиторской задолженности в состав доходов налогоплательщика. Суд отметил, что налогоплательщик и его контрагенты не привели каких-либо разумных экономических причин, по которым расчеты по исполненным обязательствам взаимозависимыми организациями задерживались при наличии на их счетах достаточных денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу об утрате налогоплательщиком права на применение УСН в связи с несоблюдением ограничения по размеру доходов и доначислил налоги по общей системе налогообложения. Суд установил, что в 2015 году налогоплательщик был реорганизован в форме преобразования из ЗАО в ООО. Как правопреемник, так и правопредшественник в 2015 году применяли УСН. Верховный Суд РФ поддержал вывод налогового органа о том, что при реорганизации в форме преобразования доходы, полученные с начала года правопредшественником, должны суммироваться с доходами, полученными правопреемником для целей определения права правопреемника на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Также суд отметил, что в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность), а прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем само по себе наличие такой возможности еще не влечет за собой налоговые последствия. Однако в случае, когда должник и кредитор являются взаимозависимыми лицами, дебиторская задолженность может быть учтена в качестве дохода кредитора. Учитывая полную подконтрольность должника кредитору, возможность манипулирования финансовыми потоками с целью не допустить превышение установленных пределов для сохранения возможности остаться на УСН, Верховный Суд РФ поддержал вывод налогового органа о необходимости включения дебиторской задолженности в состав доходов налогоплательщика. Суд отметил, что налогоплательщик и его контрагенты не привели каких-либо разумных экономических причин, по которым расчеты по исполненным обязательствам взаимозависимыми организациями задерживались при наличии на их счетах достаточных денежных средств.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Применительно к вопросу учета для целей налогообложения дебиторской задолженности, имеют место соответствующие разъяснения высших судебных органов, которые состоят в том, что в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность), а прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования - является правом стороны, в связи с чем, само по себе наличие такой возможности еще не влечет за собой налоговые последствия (в том числе пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.03.2013 N 13598/12). Однако данные разъяснения касаются ситуаций, в которых в отношениях между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют признаки взаимозависимости.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Применительно к вопросу учета для целей налогообложения дебиторской задолженности, имеют место соответствующие разъяснения высших судебных органов, которые состоят в том, что в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность), а прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования - является правом стороны, в связи с чем, само по себе наличие такой возможности еще не влечет за собой налоговые последствия (в том числе пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.03.2013 N 13598/12). Однако данные разъяснения касаются ситуаций, в которых в отношениях между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют признаки взаимозависимости.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Таким образом, установленная в определении Судебной коллегии последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к налогу на добавленную стоимость.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Таким образом, установленная в определении Судебной коллегии последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к налогу на добавленную стоимость.
Интервью: ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
("Главная книга", 2023, N 18)- НК предусматривает право налогоплательщика на уменьшение налога (авансовых платежей) при "доходно-расходной" УСН на суммы страховых взносов, фактически уплаченные налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности либо при погашении задолженности перед третьим лицом, которое заплатило страховые взносы за налогоплательщика <12>. В условиях ЕНС при наличии положительного сальдо ЕНС обязанность по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня учета совокупной обязанности на едином счете налогоплательщика. А такая обязанность на ЕНС сформируется не ранее наступления срока уплаты, в нашем случае - срока уплаты взносов ИП за себя <13>.
("Главная книга", 2023, N 18)- НК предусматривает право налогоплательщика на уменьшение налога (авансовых платежей) при "доходно-расходной" УСН на суммы страховых взносов, фактически уплаченные налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности либо при погашении задолженности перед третьим лицом, которое заплатило страховые взносы за налогоплательщика <12>. В условиях ЕНС при наличии положительного сальдо ЕНС обязанность по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня учета совокупной обязанности на едином счете налогоплательщика. А такая обязанность на ЕНС сформируется не ранее наступления срока уплаты, в нашем случае - срока уплаты взносов ИП за себя <13>.
Готовое решение: Как при УСН учесть расходы на оплату труда
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на оплату труда отразите в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов на день погашения задолженности перед сотрудниками (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН). Например, зарплату отразите на дату ее выплаты. При этом сумму укажите в книге учета доходов и расходов без НДФЛ. Сам налог отразите отдельной строкой на основании уведомления. Налог вам надо отразить на дату зачета его на ЕНС.
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на оплату труда отразите в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов на день погашения задолженности перед сотрудниками (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН). Например, зарплату отразите на дату ее выплаты. При этом сумму укажите в книге учета доходов и расходов без НДФЛ. Сам налог отразите отдельной строкой на основании уведомления. Налог вам надо отразить на дату зачета его на ЕНС.
Типовая ситуация: Как учесть зачет взаимных требований в налоговом учете (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)При УСН (для автономного учреждения):
(Издательство "Главная книга", 2026)При УСН (для автономного учреждения):
Статья: Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)В этом случае можно провести зачет взаимных однородных требований - зачет задолженности участника по внесению вклада и долга ООО перед этим участником <1>. Ни Гражданский кодекс, ни Закон об ООО этого не запрещает.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)В этом случае можно провести зачет взаимных однородных требований - зачет задолженности участника по внесению вклада и долга ООО перед этим участником <1>. Ни Гражданский кодекс, ни Закон об ООО этого не запрещает.
Вопрос: ИП на УСН ("доходы") продает земельный участок организации. По договору купли-продажи стоимость участка оплачивается путем передачи ИП права на жилое помещение в строящемся доме не позднее 31.12.2027 (в рамках договора участия в долевом строительстве). Когда ИП должен признать доход от продажи участка?
(Консультация эксперта, 2026)Ответ: Полагаем, что датой получения дохода от продажи земельного участка в целях налогообложения будет являться дата подписания акта приема-передачи имущественных прав на жилое помещение в строящемся объекте (если таковой оформлялся). При этом в зависимости от условий ДДУ такой датой может выступать также дата государственной регистрации ДДУ либо дата зачета взаимных требований.
(Консультация эксперта, 2026)Ответ: Полагаем, что датой получения дохода от продажи земельного участка в целях налогообложения будет являться дата подписания акта приема-передачи имущественных прав на жилое помещение в строящемся объекте (если таковой оформлялся). При этом в зависимости от условий ДДУ такой датой может выступать также дата государственной регистрации ДДУ либо дата зачета взаимных требований.
Готовое решение: Как на УСН списать кредиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2026)На наш взгляд, такой подход противоречит принципу кассового метода. У вас не происходит ни списания денег со счета, ни выбытия имущества, ни зачета встречных требований.
(КонсультантПлюс, 2026)На наш взгляд, такой подход противоречит принципу кассового метода. У вас не происходит ни списания денег со счета, ни выбытия имущества, ни зачета встречных требований.
Статья: Бонусы маркетплейсов: как квалифицировать и учитывать для целей налогообложения
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 7)- при применении УСН бонусы признаются внереализационным доходом на дату их зачета в счет оплаты услуг маркетплейса, поскольку в этот момент происходит погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 7)- при применении УСН бонусы признаются внереализационным доходом на дату их зачета в счет оплаты услуг маркетплейса, поскольку в этот момент происходит погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Но этот порядок применяется только в том случае, если в дальнейшем обеспечительный платеж не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (например, в счет оплаты последнего месяца аренды). Если такой зачет происходит, сумма обеспечительного платежа является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН (см. постановление АС Центрального округа от 18 апреля 2022 года N Ф10-1228/2022 по делу N А54-1833/2021).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Но этот порядок применяется только в том случае, если в дальнейшем обеспечительный платеж не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (например, в счет оплаты последнего месяца аренды). Если такой зачет происходит, сумма обеспечительного платежа является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН (см. постановление АС Центрального округа от 18 апреля 2022 года N Ф10-1228/2022 по делу N А54-1833/2021).
Статья: Правовые позиции Верховного Суда по налоговым спорам - 2026
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 5)Судом было установлено, что сумма, уплаченная налогоплательщиком, была зачтена налоговым органом на ЕНС налогоплательщика с учетом последовательности, предусмотренной п. 8 ст. 45 НК РФ, в уплату более ранних задолженностей - по страховым взносам за 2022 год и по УСН за 2022 год. Следовательно, у налогоплательщика сохранилась задолженность по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2022 год, требование о взыскании которой правомерно удовлетворено судом первой инстанции.
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 5)Судом было установлено, что сумма, уплаченная налогоплательщиком, была зачтена налоговым органом на ЕНС налогоплательщика с учетом последовательности, предусмотренной п. 8 ст. 45 НК РФ, в уплату более ранних задолженностей - по страховым взносам за 2022 год и по УСН за 2022 год. Следовательно, у налогоплательщика сохранилась задолженность по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2022 год, требование о взыскании которой правомерно удовлетворено судом первой инстанции.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прекращение обязательства перед арендатором по договору подряда зачетом встречного требования по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2026)Указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. При этом оплатой в данном случае признается погашение задолженности организации по оплате стоимости ремонта помещения путем зачета встречного требования по арендной плате. Это следует из положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)Указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. При этом оплатой в данном случае признается погашение задолженности организации по оплате стоимости ремонта помещения путем зачета встречного требования по арендной плате. Это следует из положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ.