Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил применение обществом и его взаимосвязанными лицами схемы "дробления" бизнеса в целях применения льготных режимов налогообложения, доначислил налог на прибыль и НДС. Согласно правилам проведения зачета сумму, уплаченную на УСН, суд в приоритетном порядке зачел в счет налога на прибыль и соответствующих штрафных санкций, а оставшаяся часть была направлена на зачет недоимки по НДС (без зачета пеней и штрафов). Налогоплательщик настаивал на том, что в период совершения правонарушения бюджет фактически понес потери в размере суммы недоимки за вычетом суммы, оставшейся после зачета по налогу на прибыль. Суд указал, что, поскольку УСН не является эквивалентом НДС (в отличие от налога на прибыль), обществу надлежало совершить действия, направленные на самостоятельную уплату налога, в частности представить в налоговый орган заявление о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога. Учитывая, что налогоплательщик указанные действия не осуществлял, суд признал обоснованным определение размера пеней и штрафов по НДС исходя из изначальной суммы недоимки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил применение обществом и его взаимосвязанными лицами схемы "дробления" бизнеса в целях применения льготных режимов налогообложения, доначислил налог на прибыль и НДС. Согласно правилам проведения зачета сумму, уплаченную на УСН, суд в приоритетном порядке зачел в счет налога на прибыль и соответствующих штрафных санкций, а оставшаяся часть была направлена на зачет недоимки по НДС (без зачета пеней и штрафов). Налогоплательщик настаивал на том, что в период совершения правонарушения бюджет фактически понес потери в размере суммы недоимки за вычетом суммы, оставшейся после зачета по налогу на прибыль. Суд указал, что, поскольку УСН не является эквивалентом НДС (в отличие от налога на прибыль), обществу надлежало совершить действия, направленные на самостоятельную уплату налога, в частности представить в налоговый орган заявление о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога. Учитывая, что налогоплательщик указанные действия не осуществлял, суд признал обоснованным определение размера пеней и штрафов по НДС исходя из изначальной суммы недоимки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией ИФНС, поскольку у налогоплательщика отсутствует обязанность по подаче заявления для зачета в счет недоимки по налогу на прибыль исходя из конкретных дат "уплаты" налогов, произведенных участниками схемы "дробления бизнеса", алгоритмы зачета излишне уплаченного налога одинаковы для недоимок по налогу на прибыль и по НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией ИФНС, поскольку у налогоплательщика отсутствует обязанность по подаче заявления для зачета в счет недоимки по налогу на прибыль исходя из конкретных дат "уплаты" налогов, произведенных участниками схемы "дробления бизнеса", алгоритмы зачета излишне уплаченного налога одинаковы для недоимок по налогу на прибыль и по НДС.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 78. Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 78. Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как организации (ИП) зачесть "переплату" при положительном сальдо на едином налоговом счете
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как организации (ИП) зачесть "переплату" при положительном сальдо на едином налоговом счете
Статья: Должны ли налоговики уплатить проценты при зачете оспоренной в суде недоимки в счет погашения иных доначислений?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)По результатам выездной проверки компании были доначислены налог на прибыль и НДС. Поскольку требование об их уплате компания не исполнила, сумма доначислений была списана с ее счетов в банке. В дальнейшем компания в судебном порядке оспорила часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата по налогу на прибыль. Налоговики произвели возврат переплаты путем ее зачета в счет имеющейся у компании недоимки по НДС.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)По результатам выездной проверки компании были доначислены налог на прибыль и НДС. Поскольку требование об их уплате компания не исполнила, сумма доначислений была списана с ее счетов в банке. В дальнейшем компания в судебном порядке оспорила часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата по налогу на прибыль. Налоговики произвели возврат переплаты путем ее зачета в счет имеющейся у компании недоимки по НДС.