Зачет переплаты между бюджетами
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты между бюджетами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Бюджет субъекта РФ
(КонсультантПлюс, 2026)Переплата по арендной плате, полностью возвращенная арендатору по решению суда субъектом РФ, подлежит взысканию с муниципалитета в части, зачисляемой в городской бюджет
(КонсультантПлюс, 2026)Переплата по арендной плате, полностью возвращенная арендатору по решению суда субъектом РФ, подлежит взысканию с муниципалитета в части, зачисляемой в городской бюджет
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Возврат задатка, внесенного на аукционе
(КонсультантПлюс, 2026)Министерство... указало, что отсутствие норм, предусматривающих возврат задатка, направлено на исключение случаев злоупотребления своими правами лицами, участвующими в торгах, по определению размера годовой арендной платы за земельный участок, когда они устанавливают крайне высокий размер годовой арендной платы (неподъемный для остальных участников торгов) и выкупают земельный участок через несколько месяцев как собственники объектов недвижимости (зачастую объектов с небольшой площадью и занимающих малую часть земельного участка), требуя возврата излишне уплаченной, по их мнению, суммы.
(КонсультантПлюс, 2026)Министерство... указало, что отсутствие норм, предусматривающих возврат задатка, направлено на исключение случаев злоупотребления своими правами лицами, участвующими в торгах, по определению размера годовой арендной платы за земельный участок, когда они устанавливают крайне высокий размер годовой арендной платы (неподъемный для остальных участников торгов) и выкупают земельный участок через несколько месяцев как собственники объектов недвижимости (зачастую объектов с небольшой площадью и занимающих малую часть земельного участка), требуя возврата излишне уплаченной, по их мнению, суммы.
Нормативные акты
Приказ Росприроднадзора от 20.06.2019 N 334
(ред. от 17.07.2020)
"Об утверждении Порядка зачета и возврата сумм излишне уплаченной (взысканной) платы за негативное воздействие на окружающую среду"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2019 N 55737)11. Заявка на возврат сумм излишне уплаченной (взысканной) платы лицу, обязанному вносить плату, направляется территориальным органом Росприроднадзора в территориальный орган Федерального казначейства в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 N 125н <7>.
(ред. от 17.07.2020)
"Об утверждении Порядка зачета и возврата сумм излишне уплаченной (взысканной) платы за негативное воздействие на окружающую среду"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2019 N 55737)11. Заявка на возврат сумм излишне уплаченной (взысканной) платы лицу, обязанному вносить плату, направляется территориальным органом Росприроднадзора в территориальный орган Федерального казначейства в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 N 125н <7>.
Приказ ФНС РФ от 28.05.2010 N ММВ-7-8/261@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам"
(вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", "Порядком формирования "Журнала результатов работы по зачетам и возвратам")Информация о принятом налоговым органом решении о межрегиональном зачете доводится до сведения финансового органа путем направления уведомления о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемом налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации, по форме согласно приложению к Порядку учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России (далее - уведомление о межрегиональном зачете).
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам"
(вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", "Порядком формирования "Журнала результатов работы по зачетам и возвратам")Информация о принятом налоговым органом решении о межрегиональном зачете доводится до сведения финансового органа путем направления уведомления о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемом налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации, по форме согласно приложению к Порядку учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России (далее - уведомление о межрегиональном зачете).
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм налога;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм налога;
"Казначейские платежи. Казначейское сопровождение. Бюджетный мониторинг: научно-практическое пособие"
(под ред. Н.А. Поветкиной, Р.Е. Артюхина, А.Ю. Демидова)
("Проспект", 2025)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата, зачета, уточнения излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Минфином России <1>.
(под ред. Н.А. Поветкиной, Р.Е. Артюхина, А.Ю. Демидова)
("Проспект", 2025)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата, зачета, уточнения излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Минфином России <1>.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за октябрь 2023 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)1. Возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей, в том числе штрафов за совершение административных правонарушений, осуществляется не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 160.1 БК РФ и порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ (Постановление КС РФ от 15 июля 2020 года N 36-П).
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)1. Возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей, в том числе штрафов за совершение административных правонарушений, осуществляется не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 160.1 БК РФ и порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ (Постановление КС РФ от 15 июля 2020 года N 36-П).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Суд, исследовав материалы дела, установил, что если уплата недоимки по налогу повлекла уголовно-правовые последствия для избежания или смягчения уголовной ответственности за преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, то такой платеж должен быть квалифицирован как совершенный в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету. Данная денежная сумма не признается излишне уплаченным налогом и зачету или возврату не подлежит.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Суд, исследовав материалы дела, установил, что если уплата недоимки по налогу повлекла уголовно-правовые последствия для избежания или смягчения уголовной ответственности за преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, то такой платеж должен быть квалифицирован как совершенный в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету. Данная денежная сумма не признается излишне уплаченным налогом и зачету или возврату не подлежит.
Статья: Взыскание неосновательного обогащения за ненадлежащее исполнение подрядчиком обязательств по государственному (муниципальному) контракту, выявленное контрольным органом
(Беляткина К.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 12)В тех случаях, когда выявленные контрольным органом несоответствия не устранены подрядчиком, а зачастую они носят неустранимый в натуре характер и, соответственно, влияют на эффективное расходование бюджетных средств, заказчик несет не только административную ответственность за такое нарушение, но и данный факт порождает у него обязанность по возвращению в бюджет излишне уплаченных денежных сумм. Заказчик в данной ситуации требует от контрагента возврата неосновательного обогащения, выраженного в получении им средств за невыполненные работы и неиспользованные материалы либо работы и материалы, не отвечающие заявленному условиям контракта качеству, и прочее. Однако возникший между сторонами контракта спор не всегда удается урегулировать мирным способом, и тогда заказчик вынужден предъявить к бывшему подрядчику иск в арбитражный суд о взыскании неосновательного обогащения в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в размере выявленных проверкой несоответствий.
(Беляткина К.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 12)В тех случаях, когда выявленные контрольным органом несоответствия не устранены подрядчиком, а зачастую они носят неустранимый в натуре характер и, соответственно, влияют на эффективное расходование бюджетных средств, заказчик несет не только административную ответственность за такое нарушение, но и данный факт порождает у него обязанность по возвращению в бюджет излишне уплаченных денежных сумм. Заказчик в данной ситуации требует от контрагента возврата неосновательного обогащения, выраженного в получении им средств за невыполненные работы и неиспользованные материалы либо работы и материалы, не отвечающие заявленному условиям контракта качеству, и прочее. Однако возникший между сторонами контракта спор не всегда удается урегулировать мирным способом, и тогда заказчик вынужден предъявить к бывшему подрядчику иск в арбитражный суд о взыскании неосновательного обогащения в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в размере выявленных проверкой несоответствий.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В отношении отличий зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней Президиумом ВАС России отмечалось следующее (см., напр.: Постановление от 29 июня 2004 г. N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ <392>): зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней; следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В отношении отличий зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней Президиумом ВАС России отмечалось следующее (см., напр.: Постановление от 29 июня 2004 г. N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ <392>): зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней; следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
"Бюджетное право: учебное пособие для магистратуры"
(4-е издание, пересмотренное)
(Болтинова О.В.)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)Так, доходы бюджетов как материальная категория - это денежные средства, поступающие в бюджет на условиях безвозвратности, а также возвращаемые (возмещаемые) излишне уплаченные (взысканные) суммы и невыясненные поступления. Доходы бюджетов как правовая категория - это бюджетные показатели, определяющие объем доходов бюджетов, а также нормативы распределения доходов между бюджетами. Доходы бюджетов как экономическая категория - это совокупность экономических отношений, связанных с формированием финансовых ресурсов соответствующего бюджета на безвозвратной основе.
(4-е издание, пересмотренное)
(Болтинова О.В.)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2023)Так, доходы бюджетов как материальная категория - это денежные средства, поступающие в бюджет на условиях безвозвратности, а также возвращаемые (возмещаемые) излишне уплаченные (взысканные) суммы и невыясненные поступления. Доходы бюджетов как правовая категория - это бюджетные показатели, определяющие объем доходов бюджетов, а также нормативы распределения доходов между бюджетами. Доходы бюджетов как экономическая категория - это совокупность экономических отношений, связанных с формированием финансовых ресурсов соответствующего бюджета на безвозвратной основе.
Вопрос: Покупатель согласно договору внес аванс за товар (НДС 20%). Товар не доставлен в срок, и поставщик предложил замену на другой (НДС 10%). По соглашению произведены замена и пересчет стоимости, товар отгружен в следующем налоговом периоде. Как и в каком периоде покупателю отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.
"Нормативно-правовая регламентация бюджетного процесса в России: учебное пособие"
(Гуринович А.Г.)
("Юстицинформ", 2023)- производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
(Гуринович А.Г.)
("Юстицинформ", 2023)- производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
Вопрос: О подтверждении многократного зачисления денежных средств на отдельный казначейский счет для учета налоговых платежей.
(Письмо Минфина России от 06.02.2025 N 03-02-06/10418)Однако в случае, если речь идет о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, согласно положениям статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации решение о таком возврате принимает администратор доходов бюджета.
(Письмо Минфина России от 06.02.2025 N 03-02-06/10418)Однако в случае, если речь идет о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, согласно положениям статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации решение о таком возврате принимает администратор доходов бюджета.