Зачет переплаты между бюджетами
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты между бюджетами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Возврат задатка, внесенного на аукционе
(КонсультантПлюс, 2026)Министерство... указало, что отсутствие норм, предусматривающих возврат задатка, направлено на исключение случаев злоупотребления своими правами лицами, участвующими в торгах, по определению размера годовой арендной платы за земельный участок, когда они устанавливают крайне высокий размер годовой арендной платы (неподъемный для остальных участников торгов) и выкупают земельный участок через несколько месяцев как собственники объектов недвижимости (зачастую объектов с небольшой площадью и занимающих малую часть земельного участка), требуя возврата излишне уплаченной, по их мнению, суммы.
(КонсультантПлюс, 2026)Министерство... указало, что отсутствие норм, предусматривающих возврат задатка, направлено на исключение случаев злоупотребления своими правами лицами, участвующими в торгах, по определению размера годовой арендной платы за земельный участок, когда они устанавливают крайне высокий размер годовой арендной платы (неподъемный для остальных участников торгов) и выкупают земельный участок через несколько месяцев как собственники объектов недвижимости (зачастую объектов с небольшой площадью и занимающих малую часть земельного участка), требуя возврата излишне уплаченной, по их мнению, суммы.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2024 N 15АП-11030/2024 по делу N А32-653/2024
Требование: О признании незаконными действий налогового органа, об обязании устранить нарушения прав заявителя.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Между тем, зачет налоговым органом сумм переплаты по обязательным платежам в бюджет за более поздние налоговые периоды (2019) не свидетельствует о неправомерности отказа в зачете или возврате излишне уплаченных платежей за период с 2011 по 2014 гг.
Требование: О признании незаконными действий налогового органа, об обязании устранить нарушения прав заявителя.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Между тем, зачет налоговым органом сумм переплаты по обязательным платежам в бюджет за более поздние налоговые периоды (2019) не свидетельствует о неправомерности отказа в зачете или возврате излишне уплаченных платежей за период с 2011 по 2014 гг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Покупатель согласно договору внес аванс за товар (НДС 20%). Товар не доставлен в срок, и поставщик предложил замену на другой (НДС 10%). По соглашению произведены замена и пересчет стоимости, товар отгружен в следующем налоговом периоде. Как и в каком периоде покупателю отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.
Статья: Первый опыт применения единого налогового счета для бизнеса в России
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
Нормативные акты
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 28.12.2025)производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
(ред. от 28.12.2025)производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.2020 N 36-П
"По делу о проверке конституционности статей 15, 16, части первой статьи 151, статей 1069 и 1070 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 61 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, частей 1, 2 и 3 статьи 24.7, статей 28.1 и 28.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также статьи 13 Федерального закона "О полиции" в связи с жалобами граждан Р.А. Логинова и Р.Н. Шарафутдинова"Р.А. Логинов полагает, что оспариваемые им законоположения препятствуют возврату ему денежной суммы административного штрафа, уплаченного на основании отмененного впоследствии постановления судьи о привлечении его к административной ответственности. Между тем возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, в том числе штрафов за совершение административного правонарушения, осуществляется, вопреки утверждению заявителя, не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пунктом 27 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2013 года N 125н). Таким образом, в этом аспекте оспариваемые законоположения также не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя.
"По делу о проверке конституционности статей 15, 16, части первой статьи 151, статей 1069 и 1070 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 61 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, частей 1, 2 и 3 статьи 24.7, статей 28.1 и 28.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также статьи 13 Федерального закона "О полиции" в связи с жалобами граждан Р.А. Логинова и Р.Н. Шарафутдинова"Р.А. Логинов полагает, что оспариваемые им законоположения препятствуют возврату ему денежной суммы административного штрафа, уплаченного на основании отмененного впоследствии постановления судьи о привлечении его к административной ответственности. Между тем возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, в том числе штрафов за совершение административного правонарушения, осуществляется, вопреки утверждению заявителя, не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пунктом 27 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2013 года N 125н). Таким образом, в этом аспекте оспариваемые законоположения также не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя.
Статья: Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Кроме того, как неоднократно подчеркивал КС РФ (см., например, Постановления от 15.02.2019 N 10-П, от 17.01.2018 N 3-П и от 18.02.2000 N 3-П), цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод граждан и организаций, поскольку иное может приводить к недопустимому отступлению от принципов равенства и справедливости, в частности в сфере налогообложения - к нарушению статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 6 (часть 2), 7, 19 (часть 1) и 55 (часть 3). Поэтому удобство налогового администрирования в части учета взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетной системой Российской Федерации само по себе не может оправдывать лишение налогоплательщика имущественного права на возврат суммы переплаты из бюджета.
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Кроме того, как неоднократно подчеркивал КС РФ (см., например, Постановления от 15.02.2019 N 10-П, от 17.01.2018 N 3-П и от 18.02.2000 N 3-П), цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод граждан и организаций, поскольку иное может приводить к недопустимому отступлению от принципов равенства и справедливости, в частности в сфере налогообложения - к нарушению статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 6 (часть 2), 7, 19 (часть 1) и 55 (часть 3). Поэтому удобство налогового администрирования в части учета взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетной системой Российской Федерации само по себе не может оправдывать лишение налогоплательщика имущественного права на возврат суммы переплаты из бюджета.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Верховный Суд РФ пришел к выводу, что в случае новации договора поставки в договор займа уплаченную ранее сумму НДС можно вернуть из бюджета как излишне уплаченную.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Верховный Суд РФ пришел к выводу, что в случае новации договора поставки в договор займа уплаченную ранее сумму НДС можно вернуть из бюджета как излишне уплаченную.
"Казначейские платежи. Казначейское сопровождение. Бюджетный мониторинг: научно-практическое пособие"
(под ред. Н.А. Поветкиной, Р.Е. Артюхина, А.Ю. Демидова)
("Проспект", 2025)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата, зачета, уточнения излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Минфином России <1>.
(под ред. Н.А. Поветкиной, Р.Е. Артюхина, А.Ю. Демидова)
("Проспект", 2025)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата, зачета, уточнения излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Минфином России <1>.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за октябрь 2023 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)1. Возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей, в том числе штрафов за совершение административных правонарушений, осуществляется не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 160.1 БК РФ и порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ (Постановление КС РФ от 15 июля 2020 года N 36-П).
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)1. Возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей, в том числе штрафов за совершение административных правонарушений, осуществляется не в судебном порядке путем предъявления иска о возмещении убытков, а по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 160.1 БК РФ и порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ (Постановление КС РФ от 15 июля 2020 года N 36-П).
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Статья: Взыскание неосновательного обогащения за ненадлежащее исполнение подрядчиком обязательств по государственному (муниципальному) контракту, выявленное контрольным органом
(Беляткина К.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 12)В тех случаях, когда выявленные контрольным органом несоответствия не устранены подрядчиком, а зачастую они носят неустранимый в натуре характер и, соответственно, влияют на эффективное расходование бюджетных средств, заказчик несет не только административную ответственность за такое нарушение, но и данный факт порождает у него обязанность по возвращению в бюджет излишне уплаченных денежных сумм. Заказчик в данной ситуации требует от контрагента возврата неосновательного обогащения, выраженного в получении им средств за невыполненные работы и неиспользованные материалы либо работы и материалы, не отвечающие заявленному условиям контракта качеству, и прочее. Однако возникший между сторонами контракта спор не всегда удается урегулировать мирным способом, и тогда заказчик вынужден предъявить к бывшему подрядчику иск в арбитражный суд о взыскании неосновательного обогащения в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в размере выявленных проверкой несоответствий.
(Беляткина К.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 12)В тех случаях, когда выявленные контрольным органом несоответствия не устранены подрядчиком, а зачастую они носят неустранимый в натуре характер и, соответственно, влияют на эффективное расходование бюджетных средств, заказчик несет не только административную ответственность за такое нарушение, но и данный факт порождает у него обязанность по возвращению в бюджет излишне уплаченных денежных сумм. Заказчик в данной ситуации требует от контрагента возврата неосновательного обогащения, выраженного в получении им средств за невыполненные работы и неиспользованные материалы либо работы и материалы, не отвечающие заявленному условиям контракта качеству, и прочее. Однако возникший между сторонами контракта спор не всегда удается урегулировать мирным способом, и тогда заказчик вынужден предъявить к бывшему подрядчику иск в арбитражный суд о взыскании неосновательного обогащения в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в размере выявленных проверкой несоответствий.
"Нормативно-правовая регламентация бюджетного процесса в России: учебное пособие"
(Гуринович А.Г.)
("Юстицинформ", 2023)- производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
(Гуринович А.Г.)
("Юстицинформ", 2023)- производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Суд, исследовав материалы дела, установил, что если уплата недоимки по налогу повлекла уголовно-правовые последствия для избежания или смягчения уголовной ответственности за преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, то такой платеж должен быть квалифицирован как совершенный в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету. Данная денежная сумма не признается излишне уплаченным налогом и зачету или возврату не подлежит.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Суд, исследовав материалы дела, установил, что если уплата недоимки по налогу повлекла уголовно-правовые последствия для избежания или смягчения уголовной ответственности за преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, то такой платеж должен быть квалифицирован как совершенный в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету. Данная денежная сумма не признается излишне уплаченным налогом и зачету или возврату не подлежит.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- перечисление Федеральным казначейством излишне распределенных сумм, средств, необходимых для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм налога;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм налога;