Зачет налогов разных уровней бюджета
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов разных уровней бюджета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Если бухгалтер ошибся
(Межникова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 36)К тому же в соответствии с п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Но в данном случае речь идет о разных местных бюджетах, и произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не представляется возможным в соответствии с налоговым законодательством, так как ст.78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами разных уровней не предусмотрено. Таким образом, при проверке штраф действительно может быть начислен на сумму, не уплаченную в местный бюджет, на основании п.1 ст.122 НК РФ: взыскание штрафа за налоговое правонарушение, связанное с занижением налоговой базы, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
(Межникова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 36)К тому же в соответствии с п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Но в данном случае речь идет о разных местных бюджетах, и произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не представляется возможным в соответствии с налоговым законодательством, так как ст.78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами разных уровней не предусмотрено. Таким образом, при проверке штраф действительно может быть начислен на сумму, не уплаченную в местный бюджет, на основании п.1 ст.122 НК РФ: взыскание штрафа за налоговое правонарушение, связанное с занижением налоговой базы, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статья: Бюджетная пересортица в "прибыльных" платежках
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.1999 N 7436/98
Дело по иску к налоговой инспекции о возврате из бюджета переплаченного налога на прибыль направлено на новое рассмотрение в связи с тем, что правовая оценка, данная арбитражными судами, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.После произведенных зачетов по состоянию на 01.01.98 сумма платежей в краевой бюджет была превышена на 686585 рублей 91 копейку. Эту сумму налогоплательщик просил зачесть в счет задолженности по другим налогам разного уровня или возвратить на его расчетный счет.
Дело по иску к налоговой инспекции о возврате из бюджета переплаченного налога на прибыль направлено на новое рассмотрение в связи с тем, что правовая оценка, данная арбитражными судами, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.После произведенных зачетов по состоянию на 01.01.98 сумма платежей в краевой бюджет была превышена на 686585 рублей 91 копейку. Эту сумму налогоплательщик просил зачесть в счет задолженности по другим налогам разного уровня или возвратить на его расчетный счет.
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ N ФС-6-09/880, Минфина РФ N 03-01-12/07-437 от 17.11.2000
<О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога>При этом органы федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование на балансовом счете N 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" с символом "01", в соответствии с Инструкцией "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределении в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации", утвержденной Приказом Минфина России от 14 декабря 1999 г. N 91н (далее - Инструкция).
<О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога>При этом органы федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование на балансовом счете N 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" с символом "01", в соответствии с Инструкцией "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределении в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации", утвержденной Приказом Минфина России от 14 декабря 1999 г. N 91н (далее - Инструкция).
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 26.06.2003 N 11-17/34334
<О порядке зачета сумм излишне уплаченного налога>Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.99 N 91н (далее - Инструкция), устанавливается единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Согласно п. 9 раздела II Инструкции зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов осуществляется на основании заключений налоговых органов.
<О порядке зачета сумм излишне уплаченного налога>Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.99 N 91н (далее - Инструкция), устанавливается единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Согласно п. 9 раздела II Инструкции зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов осуществляется на основании заключений налоговых органов.
Статья: Минимальный налог: проблемы, связанные с его уплатой
(Воробьева А.Ю.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)Другой пример. Налоговый орган, полагая, что зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога невозможен, поскольку они зачисляются в бюджеты разных уровней, выставил налогоплательщику требование об уплате налога, по поводу которого и возник спор. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, разбирая это дело в кассационном порядке, признал, что суд, установив все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, руководствуясь нормами гл. 26.2 НК РФ, пришел к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога, с учетом которых у предпринимателя отсутствовала задолженность перед бюджетом по уплате указанного налога.
(Воробьева А.Ю.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)Другой пример. Налоговый орган, полагая, что зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога невозможен, поскольку они зачисляются в бюджеты разных уровней, выставил налогоплательщику требование об уплате налога, по поводу которого и возник спор. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, разбирая это дело в кассационном порядке, признал, что суд, установив все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, руководствуясь нормами гл. 26.2 НК РФ, пришел к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога, с учетом которых у предпринимателя отсутствовала задолженность перед бюджетом по уплате указанного налога.
Статья: Новое в законодательстве
(Кувшинов Ю.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в нормы гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. До вступления в силу новых положений возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого налога зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
(Кувшинов Ю.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в нормы гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. До вступления в силу новых положений возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого налога зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2015, N 3)ИФНС, доначисляя предпринимателю налог при УСНО за 2011 и 2012 гг., обязана уменьшить доначисленные суммы на неправомерно уплаченный им за эти же периоды минимальный налог. Суд решил, что распределение одного и того же налога по разным уровням бюджетов не может лишить налогоплательщика права на такой зачет.
("Главная книга", 2015, N 3)ИФНС, доначисляя предпринимателю налог при УСНО за 2011 и 2012 гг., обязана уменьшить доначисленные суммы на неправомерно уплаченный им за эти же периоды минимальный налог. Суд решил, что распределение одного и того же налога по разным уровням бюджетов не может лишить налогоплательщика права на такой зачет.
Статья: Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации (Окончание)
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.
Статья: ТСЖ на "упрощенке". Минимальный налог
(Шишкоедова Н.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Примечание редакции. При проведении зачета авансовых платежей по единому налогу в счет будущих налоговых отчислений следует учитывать некоторые особенности. По общему правилу, сформулированному в п. 1 ст. 78 НК РФ, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Действительно, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ налоги и сборы в РФ разделяются на федеральные, региональные и местные. Их перечень приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Налоги, уплачиваемые в рамках спецрежимов, в том числе УСНО, не отнесены указанными статьями ни к одному из видов налогов и сборов, однако в п. 7 ст. 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не названные в ст. 13 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что налог, уплачиваемый при применении УСНО, является федеральным. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО (в том числе минимального налога), зачисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Получается, что интересующий нас федеральный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Имеет ли значение данный факт, если налогоплательщик желает зачесть сумму переплаты по единому налогу (федеральному налогу) в счет уплаты, например, транспортного налога (регионального налога)? Разъяснения Минфина России и ФНС России дают основания полагать, что для проведения зачета важен статус самого налога, а не методика его распределения между бюджетами разных уровней (см. Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083745).
(Шишкоедова Н.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Примечание редакции. При проведении зачета авансовых платежей по единому налогу в счет будущих налоговых отчислений следует учитывать некоторые особенности. По общему правилу, сформулированному в п. 1 ст. 78 НК РФ, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Действительно, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ налоги и сборы в РФ разделяются на федеральные, региональные и местные. Их перечень приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Налоги, уплачиваемые в рамках спецрежимов, в том числе УСНО, не отнесены указанными статьями ни к одному из видов налогов и сборов, однако в п. 7 ст. 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не названные в ст. 13 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что налог, уплачиваемый при применении УСНО, является федеральным. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО (в том числе минимального налога), зачисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Получается, что интересующий нас федеральный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Имеет ли значение данный факт, если налогоплательщик желает зачесть сумму переплаты по единому налогу (федеральному налогу) в счет уплаты, например, транспортного налога (регионального налога)? Разъяснения Минфина России и ФНС России дают основания полагать, что для проведения зачета важен статус самого налога, а не методика его распределения между бюджетами разных уровней (см. Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083745).
Статья: Упрощенная система налогообложения. Арбитраж от 06.02.2008
("Малая бухгалтерия", 2008, N 2)Довод налогового органа о невозможности зачета сумм минимального налога в счет единого налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней суд отклонил как противоречащий ст. 346.22 НК РФ, согласно которой суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
("Малая бухгалтерия", 2008, N 2)Довод налогового органа о невозможности зачета сумм минимального налога в счет единого налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней суд отклонил как противоречащий ст. 346.22 НК РФ, согласно которой суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
"Международное налоговое право"
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
Статья: Особенности проведения аудита
(Бровкина Н., Бахмарина Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2000, N 26)при получении средств в зачет налоговых платежей в бюджеты разного уровня формулировка статей не должна допускать возможность толкования нецелевого использования полученных средств;
(Бровкина Н., Бахмарина Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2000, N 26)при получении средств в зачет налоговых платежей в бюджеты разного уровня формулировка статей не должна допускать возможность толкования нецелевого использования полученных средств;
"Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Спирина Л.В., Тимошенко В.А.)
("Экзамен", 2006)По налогам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, карточки "РСБ" могут быть переданы с положительным сальдо по новому месту учета плательщика при наличии заявления плательщика о зачете в счет уплаты предстоящих платежей.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Спирина Л.В., Тимошенко В.А.)
("Экзамен", 2006)По налогам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, карточки "РСБ" могут быть переданы с положительным сальдо по новому месту учета плательщика при наличии заявления плательщика о зачете в счет уплаты предстоящих платежей.
Статья: Арбитражная практика по спецрежимам
(Александрова А.В.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5)Ситуация. Налоговый орган отказал налогоплательщику в зачете авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в счет уплаты минимального налога. Невозможность такого зачета налоговики объяснили зачислением платежей и налога в бюджеты разных уровней.
(Александрова А.В.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 5)Ситуация. Налоговый орган отказал налогоплательщику в зачете авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в счет уплаты минимального налога. Невозможность такого зачета налоговики объяснили зачислением платежей и налога в бюджеты разных уровней.