Взыскание налога с умершего
Подборка наиболее важных документов по запросу Взыскание налога с умершего (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Статья: "Незваный гость": налогообложение в практике Европейского суда по правам человека и Комитета по правам человека ООН
(Лифшиц И.М.)
("Международное правосудие", 2024, N 4)Так, заявителям по делу A.P. v. Switzerland - вдове и ее сыновьям как наследникам - было предписано погасить налоговые долги умершего, а также штраф, поскольку наследодатель уклонялся от уплаты налогов <95>. Суд, отметив, что по общему правилу налог может быть взыскан из имущества умершего, признал нарушением Конвенции возложение на наследников уголовных санкций за правонарушение, предположительно совершенное умершим <96>. Фундаментальным правилом уголовного права является то, что уголовное наказание не может пережить совершившее преступление лицо, кроме того, наследование вины умершего не сочетается с принципом презумпции невиновности и противоречит стандартам уголовной юстиции в обществах, в которых главенствует право <97>. Таким образом, квалифицируя некоторые налоговые дела в национальных системах права в качестве уголовных по смыслу Конвенции, Суд открывает заявителям по таким делам возможность пользоваться всеми гарантиями, предусмотренными статьей 6, включая презумпцию невиновности.
(Лифшиц И.М.)
("Международное правосудие", 2024, N 4)Так, заявителям по делу A.P. v. Switzerland - вдове и ее сыновьям как наследникам - было предписано погасить налоговые долги умершего, а также штраф, поскольку наследодатель уклонялся от уплаты налогов <95>. Суд, отметив, что по общему правилу налог может быть взыскан из имущества умершего, признал нарушением Конвенции возложение на наследников уголовных санкций за правонарушение, предположительно совершенное умершим <96>. Фундаментальным правилом уголовного права является то, что уголовное наказание не может пережить совершившее преступление лицо, кроме того, наследование вины умершего не сочетается с принципом презумпции невиновности и противоречит стандартам уголовной юстиции в обществах, в которых главенствует право <97>. Таким образом, квалифицируя некоторые налоговые дела в национальных системах права в качестве уголовных по смыслу Конвенции, Суд открывает заявителям по таким делам возможность пользоваться всеми гарантиями, предусмотренными статьей 6, включая презумпцию невиновности.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 1102 "Обязанность возвратить неосновательное обогащение" ГК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению СФР, спорные денежные средства, ошибочно начисленные пенсионеру после его смерти и впоследствии взысканные с него в счет уплаты долга по налогам на основании судебного приказа, являются средствами бюджета Фонда и подлежат возврату как неосновательно полученные.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению СФР, спорные денежные средства, ошибочно начисленные пенсионеру после его смерти и впоследствии взысканные с него в счет уплаты долга по налогам на основании судебного приказа, являются средствами бюджета Фонда и подлежат возврату как неосновательно полученные.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 1183 "Наследование невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию" ГК РФ"Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 128, 1112, 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 44, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", установив наличие излишне внесенных наследодателем К. сумм налогов и страховых взносов, признанных имуществом налогоплательщика, которые после ее смерти подлежат включению в наследственную массу и возврату из бюджета, признав, что истцы являются наследниками по закону к имуществу умершей К., состоящему в том числе, из права на получение денежных средств - переплаты по налоговым платежам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, пришел к выводу о взыскании произведенной наследодателем переплаты в пользу истцов как наследников."
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)По данному делу налоговый орган в порядке гражданского судопроизводства обратился в суд с требованием о взыскании с наследника задолженности по транспортному налогу, обязанность по уплате которого лежала на умершем гражданине-налогоплательщике, в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)По данному делу налоговый орган в порядке гражданского судопроизводства обратился в суд с требованием о взыскании с наследника задолженности по транспортному налогу, обязанность по уплате которого лежала на умершем гражданине-налогоплательщике, в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2012 года"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.06.2012)
(Извлечение)При разрешении указанных требований Фонда социального страхования суд обязан привлечь к участию в деле заинтересованных лиц (наследников) для решения вопроса об исключении из наследственной массы сумм ежемесячных выплат в возмещение вреда здоровью, ошибочно перечисленных после смерти их получателя, которые в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследованию не подлежат.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.06.2012)
(Извлечение)При разрешении указанных требований Фонда социального страхования суд обязан привлечь к участию в деле заинтересованных лиц (наследников) для решения вопроса об исключении из наследственной массы сумм ежемесячных выплат в возмещение вреда здоровью, ошибочно перечисленных после смерти их получателя, которые в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследованию не подлежат.
Статья: Смерть ИП: завершение деятельности
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В части подтвержденных налоговым органом сумм налога (до даты смерти или признания лица умершим), подлежащих возмещению из бюджета, необходимо отметить, что НК РФ не закрепляет за наследниками умершего ИП право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В части подтвержденных налоговым органом сумм налога (до даты смерти или признания лица умершим), подлежащих возмещению из бюджета, необходимо отметить, что НК РФ не закрепляет за наследниками умершего ИП право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)<11> Письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516, от 30.04.2014 N 03-04-05/20630, письма ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ "По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога", от 23.03.2021 N БС-4-11/3768 "О возврате наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) НДФЛ".
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)<11> Письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516, от 30.04.2014 N 03-04-05/20630, письма ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ "По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога", от 23.03.2021 N БС-4-11/3768 "О возврате наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) НДФЛ".
Статья: Становление и развитие системы принудительного исполнения
(Лабашова Э.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2022, N 2)Требования кредиторов удовлетворялись в зависимости от вида задолженности. В первую очередь взысканные денежные средства перечислялись в счет возмещения заработной платы, ущерба, причиненного за увечье и смерть, алиментных платежей. Далее погашались обязательства по государственным и местным налогам, пеням, страховым платежам, штрафам. В последнюю очередь взыскивались долги, обеспеченные залогом, а также исполнялись необеспеченные залогом претензии <16>. Указанный порядок действовал согласно Постановлению ЦИК СССР, СНК СССР от 6 февраля 1929 г. "Об очередности удовлетворения претензий" и распространялся на органы, уполномоченные на производство взысканий или распределение взысканных сумм, а также ликвидационные органы.
(Лабашова Э.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2022, N 2)Требования кредиторов удовлетворялись в зависимости от вида задолженности. В первую очередь взысканные денежные средства перечислялись в счет возмещения заработной платы, ущерба, причиненного за увечье и смерть, алиментных платежей. Далее погашались обязательства по государственным и местным налогам, пеням, страховым платежам, штрафам. В последнюю очередь взыскивались долги, обеспеченные залогом, а также исполнялись необеспеченные залогом претензии <16>. Указанный порядок действовал согласно Постановлению ЦИК СССР, СНК СССР от 6 февраля 1929 г. "Об очередности удовлетворения претензий" и распространялся на органы, уполномоченные на производство взысканий или распределение взысканных сумм, а также ликвидационные органы.
Последние изменения: Зачет и возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России разъяснила, как действуют налоговые органы при подтверждении сумм налога излишне уплаченными или взысканными до даты смерти ИП либо признания его умершим.
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России разъяснила, как действуют налоговые органы при подтверждении сумм налога излишне уплаченными или взысканными до даты смерти ИП либо признания его умершим.
Статья: Особенности рассмотрения дела о банкротстве гражданина в случае его смерти
(Колесникова С.Г.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)Судебная коллегия сослалась на пункт 10 статьи 223.1 Закона о банкротстве и указала, что, поскольку определением арбитражного суда процедура реализации имущества гражданина в отношении умершего Б. завершена и это определение не может быть отменено, то оснований для взыскания обязательных платежей, начисленных налоговым органом, не имеется (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 10.08.2022 N 48-КАД22-6-К7).
(Колесникова С.Г.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)Судебная коллегия сослалась на пункт 10 статьи 223.1 Закона о банкротстве и указала, что, поскольку определением арбитражного суда процедура реализации имущества гражданина в отношении умершего Б. завершена и это определение не может быть отменено, то оснований для взыскания обязательных платежей, начисленных налоговым органом, не имеется (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 10.08.2022 N 48-КАД22-6-К7).
Ситуация: Когда прекращается обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Налоговая задолженность налогоплательщика, повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случае его смерти, признается безнадежной к взысканию в части задолженности по имущественным налогам, размер которой превышает стоимость наследственного имущества. Если же размер задолженности по этим налогам не превышает стоимость наследственного имущества, она признается безнадежной к взысканию по истечении трех лет с даты смерти налогоплательщика и при отсутствии у налогового органа информации о наследовании такого имущества. Исключение предусмотрено в случае возбуждения в отношении налогоплательщика производства по делу о банкротстве (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Налоговая задолженность налогоплательщика, повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случае его смерти, признается безнадежной к взысканию в части задолженности по имущественным налогам, размер которой превышает стоимость наследственного имущества. Если же размер задолженности по этим налогам не превышает стоимость наследственного имущества, она признается безнадежной к взысканию по истечении трех лет с даты смерти налогоплательщика и при отсутствии у налогового органа информации о наследовании такого имущества. Исключение предусмотрено в случае возбуждения в отношении налогоплательщика производства по делу о банкротстве (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Вопрос: При вступлении в наследство, когда наследодателем вовремя не были уплачены имущественные налоги, может ли налоговый орган начислять пени на отрицательное сальдо ЕНС? С какого момента обязанность по погашению задолженности переходит к наследникам? Передается ли сальдо ЕНС наследникам и в каком порядке?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)В Приложении N 2 к Приказу приведен Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых относится документ, подтверждающий уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника (пп. "д" п. 3 указанного Перечня).
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)В Приложении N 2 к Приказу приведен Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых относится документ, подтверждающий уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника (пп. "д" п. 3 указанного Перечня).
Ситуация: Может ли задолженность физического лица по налогам быть списана налоговым органом?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)смерть физического лица или объявление его умершим, за исключением случая возбуждения в отношении него производства по делу о банкротстве. При этом в отношении транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц (далее - имущественные налоги) задолженность признается безнадежной к взысканию в размере, превышающем стоимость наследственного имущества. Если же размер задолженности по этим налогам не превышает стоимость наследственного имущества, задолженность признается безнадежной по истечении трех лет с даты смерти налогоплательщика и при отсутствии у налогового органа информации о наследовании такого имущества;
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)смерть физического лица или объявление его умершим, за исключением случая возбуждения в отношении него производства по делу о банкротстве. При этом в отношении транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц (далее - имущественные налоги) задолженность признается безнадежной к взысканию в размере, превышающем стоимость наследственного имущества. Если же размер задолженности по этим налогам не превышает стоимость наследственного имущества, задолженность признается безнадежной по истечении трех лет с даты смерти налогоплательщика и при отсутствии у налогового органа информации о наследовании такого имущества;
Ситуация: Как объявить гражданина РФ умершим и каковы последствия этого?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)прекращение его обязанности по уплате налогов и (или) сборов (за исключением случая, если в отношении такого лица возбуждено производство по делу о банкротстве). Однако задолженность по транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. При этом задолженность по транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, признается безнадежной к взысканию. Если по истечении трех лет с даты смерти гражданина у налогового органа отсутствует информация о факте наследования его имущества, задолженность по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в размере, не превышающем стоимости наследственного имущества, также признается безнадежной к взысканию. Но если после такого признания в налоговый орган поступит информация о факте наследования имущества, то указанная задолженность подлежит восстановлению в течение шести месяцев с даты поступления этой информации (пп. 3 п. 3 ст. 44, пп. 3 п. 1, п. 1.4 ст. 59 НК РФ);
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)прекращение его обязанности по уплате налогов и (или) сборов (за исключением случая, если в отношении такого лица возбуждено производство по делу о банкротстве). Однако задолженность по транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. При этом задолженность по транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, признается безнадежной к взысканию. Если по истечении трех лет с даты смерти гражданина у налогового органа отсутствует информация о факте наследования его имущества, задолженность по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в размере, не превышающем стоимости наследственного имущества, также признается безнадежной к взысканию. Но если после такого признания в налоговый орган поступит информация о факте наследования имущества, то указанная задолженность подлежит восстановлению в течение шести месяцев с даты поступления этой информации (пп. 3 п. 3 ст. 44, пп. 3 п. 1, п. 1.4 ст. 59 НК РФ);