Взыскание налога с умершего
Подборка наиболее важных документов по запросу Взыскание налога с умершего (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 1183 "Наследование невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию" ГК РФ"Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных истцом Р.А. требований, суд первой инстанции, дав оценку установленным обстоятельствам дела с применением в совокупности положений статей 140, 141 Трудового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, исходил из того, что причитающиеся умершему работнику платежи на дату прекращения трудового договора 16.10.2021 года в размере 173 622,40 руб. и 929 061,83 руб. работодателем перечислены на зарплатный счет работника в финансовой организации до момента обращения Р.А. 20.12.2021 года к работодателю, в связи с чем оснований для повторного взыскания этой суммы с работодателя, не совершившего неправомерных действий, не имеется, а истец, являясь наследником первой очереди, имеет возможность восстановления права на неполученные наследодателем при жизни средства от работодателя, в порядке наследования. При этом суд принял во внимание, что иные заявленные истцом ко взысканию суммы при жизни наследодателя ему работодателем не начислялись, удержанные налоги не возвращались, в связи с чем не могут рассматриваться как причитающиеся и неполученные к его смерти, а следовательно и подлежащие выплате членам семьи, как без включения этих сумм в состав наследства в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации, так и в порядке наследования на общих основаниях, установленных гражданским законодательством Российской Федерации. Поскольку не установлено факта нарушения неимущественных прав и нематериальных благ истца действиями либо бездействием ответчика, оснований для удовлетворения производных от основного требований о взыскании процентов за удержание выплат, компенсации морального вреда судом также не установлено."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 1183 "Наследование невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию" ГК РФ"Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 128, 1112, 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 44, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", установив наличие излишне внесенных наследодателем К. сумм налогов и страховых взносов, признанных имуществом налогоплательщика, которые после ее смерти подлежат включению в наследственную массу и возврату из бюджета, признав, что истцы являются наследниками по закону к имуществу умершей К., состоящему в том числе, из права на получение денежных средств - переплаты по налоговым платежам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, пришел к выводу о взыскании произведенной наследодателем переплаты в пользу истцов как наследников."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Банкротство после смерти: налоги с наследников
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Верховному Суду пришлось выступить в роли рефери в конфликте между наследниками и ФНС, которая взыскивала налоги за активы умершего, переданные в конкурсную массу. Юристы назвали спор "уникальным".
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Верховному Суду пришлось выступить в роли рефери в конфликте между наследниками и ФНС, которая взыскивала налоги за активы умершего, переданные в конкурсную массу. Юристы назвали спор "уникальным".
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Нормативные акты
"Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам"
(Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988)
(с изм. и доп. от 27.05.2010)3. Обязательство по оказанию помощи по взысканию налоговых требований в отношении умершего лица или его имущества ограничено стоимостью имущества или собственности, полученных каждым наследником имущества в зависимости от того, подлежит ли требование исполнению в отношении этого имущества или его получателей.
(Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988)
(с изм. и доп. от 27.05.2010)3. Обязательство по оказанию помощи по взысканию налоговых требований в отношении умершего лица или его имущества ограничено стоимостью имущества или собственности, полученных каждым наследником имущества в зависимости от того, подлежит ли требование исполнению в отношении этого имущества или его получателей.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)По данному делу налоговый орган в порядке гражданского судопроизводства обратился в суд с требованием о взыскании с наследника задолженности по транспортному налогу, обязанность по уплате которого лежала на умершем гражданине-налогоплательщике, в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)По данному делу налоговый орган в порядке гражданского судопроизводства обратился в суд с требованием о взыскании с наследника задолженности по транспортному налогу, обязанность по уплате которого лежала на умершем гражданине-налогоплательщике, в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
Статья: "Незваный гость": налогообложение в практике Европейского суда по правам человека и Комитета по правам человека ООН
(Лифшиц И.М.)
("Международное правосудие", 2024, N 4)Так, заявителям по делу A.P. v. Switzerland - вдове и ее сыновьям как наследникам - было предписано погасить налоговые долги умершего, а также штраф, поскольку наследодатель уклонялся от уплаты налогов <95>. Суд, отметив, что по общему правилу налог может быть взыскан из имущества умершего, признал нарушением Конвенции возложение на наследников уголовных санкций за правонарушение, предположительно совершенное умершим <96>. Фундаментальным правилом уголовного права является то, что уголовное наказание не может пережить совершившее преступление лицо, кроме того, наследование вины умершего не сочетается с принципом презумпции невиновности и противоречит стандартам уголовной юстиции в обществах, в которых главенствует право <97>. Таким образом, квалифицируя некоторые налоговые дела в национальных системах права в качестве уголовных по смыслу Конвенции, Суд открывает заявителям по таким делам возможность пользоваться всеми гарантиями, предусмотренными статьей 6, включая презумпцию невиновности.
(Лифшиц И.М.)
("Международное правосудие", 2024, N 4)Так, заявителям по делу A.P. v. Switzerland - вдове и ее сыновьям как наследникам - было предписано погасить налоговые долги умершего, а также штраф, поскольку наследодатель уклонялся от уплаты налогов <95>. Суд, отметив, что по общему правилу налог может быть взыскан из имущества умершего, признал нарушением Конвенции возложение на наследников уголовных санкций за правонарушение, предположительно совершенное умершим <96>. Фундаментальным правилом уголовного права является то, что уголовное наказание не может пережить совершившее преступление лицо, кроме того, наследование вины умершего не сочетается с принципом презумпции невиновности и противоречит стандартам уголовной юстиции в обществах, в которых главенствует право <97>. Таким образом, квалифицируя некоторые налоговые дела в национальных системах права в качестве уголовных по смыслу Конвенции, Суд открывает заявителям по таким делам возможность пользоваться всеми гарантиями, предусмотренными статьей 6, включая презумпцию невиновности.
Статья: О некоторых аспектах прекращения налогово-правовой обязанности
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)В ст. 44 Налогового кодекса РФ определены обстоятельства, связанные с прекращением обязанности по уплате налога и (или) сбора: уплата налога, смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим, ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ, а также иные обстоятельства. К иным обстоятельствам относится, в частности, признание задолженности безнадежной к взысканию.
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)В ст. 44 Налогового кодекса РФ определены обстоятельства, связанные с прекращением обязанности по уплате налога и (или) сбора: уплата налога, смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим, ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ, а также иные обстоятельства. К иным обстоятельствам относится, в частности, признание задолженности безнадежной к взысканию.
Статья: Особенности рассмотрения дела о банкротстве гражданина в случае его смерти
(Колесникова С.Г.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)Судебная коллегия сослалась на пункт 10 статьи 223.1 Закона о банкротстве и указала, что, поскольку определением арбитражного суда процедура реализации имущества гражданина в отношении умершего Б. завершена и это определение не может быть отменено, то оснований для взыскания обязательных платежей, начисленных налоговым органом, не имеется (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 10.08.2022 N 48-КАД22-6-К7).
(Колесникова С.Г.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)Судебная коллегия сослалась на пункт 10 статьи 223.1 Закона о банкротстве и указала, что, поскольку определением арбитражного суда процедура реализации имущества гражданина в отношении умершего Б. завершена и это определение не может быть отменено, то оснований для взыскания обязательных платежей, начисленных налоговым органом, не имеется (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 10.08.2022 N 48-КАД22-6-К7).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- смерти физического лица или объявления его умершим - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- смерти физического лица или объявления его умершим - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;
Статья: Поворот исполнения судебного приказа
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)И, наконец, в третьих, в порядке приказного производства может быть предъявлено требование о взыскании обязательных платежей и санкций, если указанный в заявлении общий размер подлежащей взысканию денежной суммы не превышает 100 000 рублей. Это требование даже в иллюстрации примерами не нуждается, достаточно вспомнить популярный в начале 2000-х тезис "Заплати налоги и спи спокойно". Как говорил известный английский экономист Адам Смит, в этой жизни ни в чем нельзя быть твердо уверенным, кроме смерти и налогов. Так что тут, собственно говоря, и добавить нечего.
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)И, наконец, в третьих, в порядке приказного производства может быть предъявлено требование о взыскании обязательных платежей и санкций, если указанный в заявлении общий размер подлежащей взысканию денежной суммы не превышает 100 000 рублей. Это требование даже в иллюстрации примерами не нуждается, достаточно вспомнить популярный в начале 2000-х тезис "Заплати налоги и спи спокойно". Как говорил известный английский экономист Адам Смит, в этой жизни ни в чем нельзя быть твердо уверенным, кроме смерти и налогов. Так что тут, собственно говоря, и добавить нечего.
Статья: С правом на наследство
(Дубровская А.)
("Банковское обозрение", 2024, N 10)По словам экспертов сервиса "СберПраво", правопреемство происходит по каждому банковскому продукту отдельно. Каждая ситуация наследования уникальна и может включать в себя специфические виды долгов в зависимости от обстоятельств и имущества, оставленного наследодателем. Это могут быть налоги, кредиты, займы, судебные взыскания и прочие обязательства.
(Дубровская А.)
("Банковское обозрение", 2024, N 10)По словам экспертов сервиса "СберПраво", правопреемство происходит по каждому банковскому продукту отдельно. Каждая ситуация наследования уникальна и может включать в себя специфические виды долгов в зависимости от обстоятельств и имущества, оставленного наследодателем. Это могут быть налоги, кредиты, займы, судебные взыскания и прочие обязательства.
Статья: Смерть ИП: завершение деятельности
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В части подтвержденных налоговым органом сумм налога (до даты смерти или признания лица умершим), подлежащих возмещению из бюджета, необходимо отметить, что НК РФ не закрепляет за наследниками умершего ИП право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)В части подтвержденных налоговым органом сумм налога (до даты смерти или признания лица умершим), подлежащих возмещению из бюджета, необходимо отметить, что НК РФ не закрепляет за наследниками умершего ИП право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.
Статья: Становление и развитие системы принудительного исполнения
(Лабашова Э.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2022, N 2)Требования кредиторов удовлетворялись в зависимости от вида задолженности. В первую очередь взысканные денежные средства перечислялись в счет возмещения заработной платы, ущерба, причиненного за увечье и смерть, алиментных платежей. Далее погашались обязательства по государственным и местным налогам, пеням, страховым платежам, штрафам. В последнюю очередь взыскивались долги, обеспеченные залогом, а также исполнялись необеспеченные залогом претензии <16>. Указанный порядок действовал согласно Постановлению ЦИК СССР, СНК СССР от 6 февраля 1929 г. "Об очередности удовлетворения претензий" и распространялся на органы, уполномоченные на производство взысканий или распределение взысканных сумм, а также ликвидационные органы.
(Лабашова Э.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2022, N 2)Требования кредиторов удовлетворялись в зависимости от вида задолженности. В первую очередь взысканные денежные средства перечислялись в счет возмещения заработной платы, ущерба, причиненного за увечье и смерть, алиментных платежей. Далее погашались обязательства по государственным и местным налогам, пеням, страховым платежам, штрафам. В последнюю очередь взыскивались долги, обеспеченные залогом, а также исполнялись необеспеченные залогом претензии <16>. Указанный порядок действовал согласно Постановлению ЦИК СССР, СНК СССР от 6 февраля 1929 г. "Об очередности удовлетворения претензий" и распространялся на органы, уполномоченные на производство взысканий или распределение взысканных сумм, а также ликвидационные органы.
Вопрос: Нужно ли наследникам умершего ИП представлять годовую декларацию по УСН? Имеют ли право наследники на возврат остатка денежных средств на ЕНС ИП после погашения всех налоговых обязательств?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом НК РФ прямо не закрепляет за наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные, но и положения ст. 44 НК РФ с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ не могут истолковываться как ограничивающие права наследников умершего индивидуального предпринимателя на возврат излишне уплаченных сумм.
(Консультация эксперта, 2024)Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом НК РФ прямо не закрепляет за наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные, но и положения ст. 44 НК РФ с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ не могут истолковываться как ограничивающие права наследников умершего индивидуального предпринимателя на возврат излишне уплаченных сумм.
Статья: О времени открытия наследства и порядке исчисления сроков
(Дерюгина Т.В.)
("Наследственное право", 2021, N 3)Занять иную позицию не позволяет и правило, предусмотренное в п. 4 ст. 1152 ГК РФ, указывающее на момент возникновения прав на имущество, входящее в наследственную массу, со дня открытия наследства (в том числе в случаях, если переход права на имущество подлежит государственной регистрации). Если в предыдущих нормах мы могли предложить изменить формулировку со дня смерти на момент смерти, то данная норма прямо связана с другим отраслями права, по сути, она является основой для применения законодательства, связанного с взысканием налогов, ведением исполнительного производства и проч. Именно подход, существующий сегодня, позволяет законодателю миновать этап начисления налогов на имущество, принадлежащее наследодателю несколько часов. При этом следует отметить, что и п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) оперирует понятием дня открытия наследства.
(Дерюгина Т.В.)
("Наследственное право", 2021, N 3)Занять иную позицию не позволяет и правило, предусмотренное в п. 4 ст. 1152 ГК РФ, указывающее на момент возникновения прав на имущество, входящее в наследственную массу, со дня открытия наследства (в том числе в случаях, если переход права на имущество подлежит государственной регистрации). Если в предыдущих нормах мы могли предложить изменить формулировку со дня смерти на момент смерти, то данная норма прямо связана с другим отраслями права, по сути, она является основой для применения законодательства, связанного с взысканием налогов, ведением исполнительного производства и проч. Именно подход, существующий сегодня, позволяет законодателю миновать этап начисления налогов на имущество, принадлежащее наследодателю несколько часов. При этом следует отметить, что и п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) оперирует понятием дня открытия наследства.