Выбытие неотделимых улучшений
Подборка наиболее важных документов по запросу Выбытие неотделимых улучшений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение неотделимых улучшений по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2026)Если арендатор учитывает неотделимые улучшения на своем балансе в качестве объекта ОС и при этом затраты на них арендодатель не возместил, то налог на имущество по таким улучшениям платит арендатор. Делать это нужно до их выбытия из состава ОС.
(КонсультантПлюс, 2026)Если арендатор учитывает неотделимые улучшения на своем балансе в качестве объекта ОС и при этом затраты на них арендодатель не возместил, то налог на имущество по таким улучшениям платит арендатор. Делать это нужно до их выбытия из состава ОС.
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
(КонсультантПлюс, 2026)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган доначислил НДС арендатору на стоимость неотделимых улучшений, переданных арендодателю, или отказал в его возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)2. Если договор аренды в спорном периоде прекратил свое действие - документами, подтверждающими, что арендные отношения фактически не прекратились, арендованное имущество из владения и пользования арендатора не выбыло. В частности:
(КонсультантПлюс, 2026)2. Если договор аренды в спорном периоде прекратил свое действие - документами, подтверждающими, что арендные отношения фактически не прекратились, арендованное имущество из владения и пользования арендатора не выбыло. В частности:
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37>В оспариваемом письме изложена позиция Минфина России, против которой выступает заявитель, о том, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (невозмещаемые) арендодателем, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37>В оспариваемом письме изложена позиция Минфина России, против которой выступает заявитель, о том, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (невозмещаемые) арендодателем, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.07.2022 N 34-П
"По делу о проверке конституционности частей 14 и 17 статьи 16 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", подпунктов 3 и 3.1 пункта 1 статьи 201.1, пункта 5 статьи 201.10, абзаца второго пункта 2 статьи 201.15, подпункта 1 пункта 8 статьи 201.15-1, пункта 11 статьи 201.15-2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой гражданки А.Н. Шалимовой"3.2. Согласно пункту 11 статьи 201.15-2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" государственная регистрация перехода прав на земельный участок с находящимися на нем неотделимыми улучшениями осуществляется на основании определения арбитражного суда о передаче приобретателю имущества и обязательств застройщика в соответствии с законодательством о государственной регистрации прав на недвижимое имущество; залог прав застройщика на земельный участок с находящимися на нем неотделимыми улучшениями по обязательствам, не связанным с обеспечением прав участников строительства по договорам участия в долевом строительстве в соответствии с законодательством об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, прекращается со дня государственной регистрации перехода прав на указанное имущество к приобретателю; прекращение залога в таком случае не влечет изменения очередности удовлетворения требований, которые были обеспечены залогом, кредиторов, не являющихся участниками строительства.
"По делу о проверке конституционности частей 14 и 17 статьи 16 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", подпунктов 3 и 3.1 пункта 1 статьи 201.1, пункта 5 статьи 201.10, абзаца второго пункта 2 статьи 201.15, подпункта 1 пункта 8 статьи 201.15-1, пункта 11 статьи 201.15-2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой гражданки А.Н. Шалимовой"3.2. Согласно пункту 11 статьи 201.15-2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" государственная регистрация перехода прав на земельный участок с находящимися на нем неотделимыми улучшениями осуществляется на основании определения арбитражного суда о передаче приобретателю имущества и обязательств застройщика в соответствии с законодательством о государственной регистрации прав на недвижимое имущество; залог прав застройщика на земельный участок с находящимися на нем неотделимыми улучшениями по обязательствам, не связанным с обеспечением прав участников строительства по договорам участия в долевом строительстве в соответствии с законодательством об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, прекращается со дня государственной регистрации перехода прав на указанное имущество к приобретателю; прекращение залога в таком случае не влечет изменения очередности удовлетворения требований, которые были обеспечены залогом, кредиторов, не являющихся участниками строительства.
Вопрос: Как отражаются в учете у арендодателя расходы на ремонт помещения в счет арендных платежей?
(Консультация эксперта, 2026)При этом, если вложения в неотделимые улучшения учитывались в составе основных средств арендатора, под выбытием указанных капитальных вложений у арендатора можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (п. 40 ФСБУ 6/2020, Письмо Минфина России от 16.08.2021 N 03-05-05-01/65819).
(Консультация эксперта, 2026)При этом, если вложения в неотделимые улучшения учитывались в составе основных средств арендатора, под выбытием указанных капитальных вложений у арендатора можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (п. 40 ФСБУ 6/2020, Письмо Минфина России от 16.08.2021 N 03-05-05-01/65819).
Корреспонденция счетов: Организация-арендатор осуществила без согласия арендодателя капитальные вложения в арендованный объект основных средств (ОС). Улучшения являются неотделимыми. По окончании срока аренды объект ОС возвращен арендодателю. Как отражаются данные операции в учете арендатора?..
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход следует признавать в бухучете в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход следует признавать в бухучете в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ссудополучателя капитальные вложения в виде неотделимых улучшений здания склада, который был получен в безвозмездное пользование, если они произведены с согласия ссудодателя, но расходы он не возмещает?..
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На счете 91 отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход в бухучете следует признавать в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На счете 91 отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход в бухучете следует признавать в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2026)При передаче неотделимых улучшений арендодателю в бухгалтерском учете организации-арендатора отражается списание объекта ОС в виде капитальных вложений в арендованное здание (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)При передаче неотделимых улучшений арендодателю в бухгалтерском учете организации-арендатора отражается списание объекта ОС в виде капитальных вложений в арендованное здание (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020).
Готовое решение: Как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2026)Отражен прочий доход от выбытия капитальных вложений
(КонсультантПлюс, 2026)Отражен прочий доход от выбытия капитальных вложений
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход в бухучете следует признавать в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае выбытие объекта ОС отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны. Доход или расход в бухучете следует признавать в периоде списания объекта ОС, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Готовое решение: Как облагаются налогом на имущество неотделимые улучшения арендованного имущества
(КонсультантПлюс, 2026)Выбытие неотделимых улучшений происходит при их передаче арендодателю (п. 40 ФСБУ 6/2020).
(КонсультантПлюс, 2026)Выбытие неотделимых улучшений происходит при их передаче арендодателю (п. 40 ФСБУ 6/2020).