Временные разницы в незавершенном производстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы в незавершенном производстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год"
(Анищенко А.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2006)Если раньше при оценке в бухгалтерском учете незавершенного производства любым другим способом, кроме оценки по прямым статьям затрат, неизбежно возникали временные разницы, то теперь этой ситуации нетрудно избежать. Достаточно применять один и тот же способ учета в обоих видах учета.
(Анищенко А.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2006)Если раньше при оценке в бухгалтерском учете незавершенного производства любым другим способом, кроме оценки по прямым статьям затрат, неизбежно возникали временные разницы, то теперь этой ситуации нетрудно избежать. Достаточно применять один и тот же способ учета в обоих видах учета.
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 24.10.2008 N 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 4)Списание в регистрах бухгалтерского учета "незавершенки" в сумме 850 000 руб. приводит согласно п. 11 ПБУ 18/02 к образованию вычитаемой временной разницы. От нее следует в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 начислить отложенный налоговый актив в размере 170 000 руб. (850 000 руб. x 20%) и отразить его проводками:
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 4)Списание в регистрах бухгалтерского учета "незавершенки" в сумме 850 000 руб. приводит согласно п. 11 ПБУ 18/02 к образованию вычитаемой временной разницы. От нее следует в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 начислить отложенный налоговый актив в размере 170 000 руб. (850 000 руб. x 20%) и отразить его проводками:
Нормативные акты
показать больше документовСтатья: Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет
(Викеев А.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2004, N 3)А значит, различной в них будет и прибыль. Что приведет к появлению временной разницы.
(Викеев А.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2004, N 3)А значит, различной в них будет и прибыль. Что приведет к появлению временной разницы.
"Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов"
(Крутякова Т.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2003)<76> Если общехозяйственные расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 20 и участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, то учет временных разниц намного усложняется в связи с тем, что часть их попадет в остатки НЗП и готовой продукции на складе, т.е. не будет участвовать в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода. В этом случае при учете временной разницы необходимо руководствоваться подходом, изложенным на с. 106.
(Крутякова Т.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2003)<76> Если общехозяйственные расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 20 и участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, то учет временных разниц намного усложняется в связи с тем, что часть их попадет в остатки НЗП и готовой продукции на складе, т.е. не будет участвовать в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода. В этом случае при учете временной разницы необходимо руководствоваться подходом, изложенным на с. 106.
Статья: Учет налога на прибыль
(Бушмелева Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2007, N 2)В частности, возможно внести изменения в ПБУ 18/02, предоставляющие организациям полную самостоятельность в определении порядка формирования информации о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете. Для расчета большинства временных и постоянных разниц необходимы данные регистров налогового учета (например, для расчета временных разниц по амортизации основных средств, временных разниц по остаткам незавершенного производства). И решение о порядке ведения налогового учета в соответствии с нормой ст. 313 НК РФ должно приниматься организацией самостоятельно.
(Бушмелева Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2007, N 2)В частности, возможно внести изменения в ПБУ 18/02, предоставляющие организациям полную самостоятельность в определении порядка формирования информации о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете. Для расчета большинства временных и постоянных разниц необходимы данные регистров налогового учета (например, для расчета временных разниц по амортизации основных средств, временных разниц по остаткам незавершенного производства). И решение о порядке ведения налогового учета в соответствии с нормой ст. 313 НК РФ должно приниматься организацией самостоятельно.
Статья: "Виртуальные" налоги по производственным активам и обязательствам
(Семенов М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над их бухгалтерской оценкой, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом бухгалтер формирует сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе.
(Семенов М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над их бухгалтерской оценкой, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом бухгалтер формирует сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе.
Статья: Особенности учета на зерноперерабатывающих предприятиях
(Вишневская М.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2003, N 3)В этом случае в составе прямых производственных расходов останутся только расходы, приводящие к возникновению временных разниц. Для примера рассмотрим возникновение временных разниц в оставшихся производственных расходах, которые учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23 и 25. Эти расходы участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости собственной готовой продукции. Но в бухгалтерском и налоговом учете они признаются по-разному (в частности, расходы, связанные с потреблением цехами основного производства электроэнергии, воды и отопления, которые отпускаются сторонними организациями). В бухгалтерском учете данные расходы являются прямыми расходами и учитываются в стоимости незавершенного производства и собственной готовой продукции текущего периода. Однако в налоговом учете они относятся к косвенным расходам, что предусмотрено в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Поэтому в налоговом учете эти расходы не участвуют в оценке незавершенного производства и готовой продукции, а в полном объеме списываются на финансовый результат текущего периода. В этом случае в бухгалтерском учете возникнут временные разницы. В связи с этим на конец отчетного периода в бухгалтерском учете будут начислены суммы отложенных налоговых активов <*> и обязательств, относящиеся к себестоимости проданной готовой продукции и услуг по давальческой переработке, реализованных в отчетном периоде.
(Вишневская М.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2003, N 3)В этом случае в составе прямых производственных расходов останутся только расходы, приводящие к возникновению временных разниц. Для примера рассмотрим возникновение временных разниц в оставшихся производственных расходах, которые учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23 и 25. Эти расходы участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости собственной готовой продукции. Но в бухгалтерском и налоговом учете они признаются по-разному (в частности, расходы, связанные с потреблением цехами основного производства электроэнергии, воды и отопления, которые отпускаются сторонними организациями). В бухгалтерском учете данные расходы являются прямыми расходами и учитываются в стоимости незавершенного производства и собственной готовой продукции текущего периода. Однако в налоговом учете они относятся к косвенным расходам, что предусмотрено в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Поэтому в налоговом учете эти расходы не участвуют в оценке незавершенного производства и готовой продукции, а в полном объеме списываются на финансовый результат текущего периода. В этом случае в бухгалтерском учете возникнут временные разницы. В связи с этим на конец отчетного периода в бухгалтерском учете будут начислены суммы отложенных налоговых активов <*> и обязательств, относящиеся к себестоимости проданной готовой продукции и услуг по давальческой переработке, реализованных в отчетном периоде.
Статья: Сближение бухгалтерского и налогового учета прямых и косвенных расходов
(Черняков А.Б.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Списание косвенных расходов (временные разницы)
(Черняков А.Б.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Списание косвенных расходов (временные разницы)
Тематический выпуск: Прибыль-2006: считаем налоговую базу по-новому
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Журавлева О.Ю., Довгалев Е.Ю., Калинин Н.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 4)В соответствии с учетной политикой организация признавала разницу в себестоимости оказанных услуг, возникшую из-за разного порядка оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, в составе временных разниц и формировала отложенные налоговые активы и обязательства. На 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете сформированы вычитаемая временная разница на сумму 1 000 000 руб. и отложенный налоговый актив на сумму 240 000 руб.
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Журавлева О.Ю., Довгалев Е.Ю., Калинин Н.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 4)В соответствии с учетной политикой организация признавала разницу в себестоимости оказанных услуг, возникшую из-за разного порядка оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, в составе временных разниц и формировала отложенные налоговые активы и обязательства. На 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете сформированы вычитаемая временная разница на сумму 1 000 000 руб. и отложенный налоговый актив на сумму 240 000 руб.
Статья: Рекомендация Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
Статья: Учет отложенных налогов при реорганизации предприятий
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
Статья: Как проверять налог на прибыль
(Погребс А.Б.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 20)Интересны также таблицы, посвященные постоянным и временным разницам. В нескольких таблицах приведены подробные перечни разниц, которые могут возникнуть у организации. Однако характеристика этих разниц краткая и рассчитана на подготовленного пользователя. Для проверки наиболее значимых временных разниц предложены механизм проверки формирования незавершенного производства и алгоритм по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам. Приведен альтернативный вариант проверки налога на прибыль при отсутствии аналитического учета временных разниц.
(Погребс А.Б.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 20)Интересны также таблицы, посвященные постоянным и временным разницам. В нескольких таблицах приведены подробные перечни разниц, которые могут возникнуть у организации. Однако характеристика этих разниц краткая и рассчитана на подготовленного пользователя. Для проверки наиболее значимых временных разниц предложены механизм проверки формирования незавершенного производства и алгоритм по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам. Приведен альтернативный вариант проверки налога на прибыль при отсутствии аналитического учета временных разниц.