Восстановление ндс при зачете
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс при зачете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Таможня скорректировала таможенную стоимость товаров: налоги и бухучет у импортера
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Вместе с тем для восстановления НДС не нужно ждать его фактического зачета или возврата на банковский счет. Налог следует считать возвращенным и восстановить в квартале, когда его сумма появится на ЕЛС и, соответственно, у импортера возникнет право и возможность ею распоряжаться.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Вместе с тем для восстановления НДС не нужно ждать его фактического зачета или возврата на банковский счет. Налог следует считать возвращенным и восстановить в квартале, когда его сумма появится на ЕЛС и, соответственно, у импортера возникнет право и возможность ею распоряжаться.
Готовое решение: НДС при взаимозачете
(КонсультантПлюс, 2026)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
(КонсультантПлюс, 2026)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не восстановил в декларации сумму НДС с суммы аванса, зачтенного в оплату за работы, в результате чего была завышена сумма НДС к возмещению.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не восстановил в декларации сумму НДС с суммы аванса, зачтенного в оплату за работы, в результате чего была завышена сумма НДС к возмещению.
Важнейшая практика по ст. 170 НК РФНужно восстанавливать НДС, когда в отношении сумм предварительной оплаты произведен зачет встречных однородных требований >>>
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06
<О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886>Общество полагает, что текст оспариваемого им абзаца Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 содержит не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) правило, незаконно возлагающее на налогоплательщика обязанность восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, ранее принятые к зачету.
<О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886>Общество полагает, что текст оспариваемого им абзаца Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 содержит не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) правило, незаконно возлагающее на налогоплательщика обязанность восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, ранее принятые к зачету.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.08.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2026)2) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг), не подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю.
(ред. от 04.08.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2026)2) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг), не подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю.
Готовое решение: Как при ОСН учесть "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
(КонсультантПлюс, 2026)Если сумма вычетов превысит исчисленный НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Эта разница признается ЕНП и учитывается на вашем ЕНС (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Превышение, которое формирует положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если сумма вычетов превысит исчисленный НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Эта разница признается ЕНП и учитывается на вашем ЕНС (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Превышение, которое формирует положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
Вопрос: ООО перечислило аванс поставщику, НДС с аванса принят к вычету. Поставщик отгрузил часть товара. Стороны согласовали, что остальной товар отгрузит другая организация. Вправе ли ООО принять к вычету НДС с аванса и обязано ли восстанавливать НДС с части аванса, в отношении которой отгрузка будет произведена другим лицом?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Принятый покупателем к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Принятый покупателем к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как учитывать обеспечительный платеж по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2026)Решение вопроса о принятии к вычету НДС с суммы перечисленного обеспечительного платежа зависит от того, предусматривает ли договор аренды зачет данного платежа в счет арендной платы. Если зачет предусмотрен договором, то обеспечительный платеж, по мнению Минфина России, является предоплатой (авансом), с суммы которой арендодатель должен исчислить НДС (Письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 03.07.2018 N 03-07-11/45889). Аналогичного мнения придерживается УФНС России по МО (Письмо от 29.11.2024 N 15-19/077891@). Поэтому при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и документа, подтверждающего фактическое перечисление платежа, вы можете принять налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155). После зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы восстановите НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Решение вопроса о принятии к вычету НДС с суммы перечисленного обеспечительного платежа зависит от того, предусматривает ли договор аренды зачет данного платежа в счет арендной платы. Если зачет предусмотрен договором, то обеспечительный платеж, по мнению Минфина России, является предоплатой (авансом), с суммы которой арендодатель должен исчислить НДС (Письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 03.07.2018 N 03-07-11/45889). Аналогичного мнения придерживается УФНС России по МО (Письмо от 29.11.2024 N 15-19/077891@). Поэтому при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и документа, подтверждающего фактическое перечисление платежа, вы можете принять налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155). После зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы восстановите НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Обратим внимание, что сам факт уступки права требования никак не повлияет на НДС по первоначальной сделке (не следует ни восстанавливать, ни брать в зачет данный НДС). Это следует из положений п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Обратим внимание, что сам факт уступки права требования никак не повлияет на НДС по первоначальной сделке (не следует ни восстанавливать, ни брать в зачет данный НДС). Это следует из положений п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).
Статья: Момент восстановления авансового НДС покупателем на стыке налоговых периодов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)В Определении от 08.11.2018 N 2796-О, на которое Минфин России сослался в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811, Конституционный суд РФ разъяснил, что согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм авансового НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом. В целях исчисления и уточнения подлежащих к уплате в бюджет сумм НДС восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-10/04 и ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)В Определении от 08.11.2018 N 2796-О, на которое Минфин России сослался в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811, Конституционный суд РФ разъяснил, что согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм авансового НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом. В целях исчисления и уточнения подлежащих к уплате в бюджет сумм НДС восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-10/04 и ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)1) покупатель должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру по первому договору, восстановив НДС с аванса по факту возврата этого аванса продавцом путем зачета;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)1) покупатель должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру по первому договору, восстановив НДС с аванса по факту возврата этого аванса продавцом путем зачета;
Типовая ситуация: Взаимозачет: как оформить и учесть
(Издательство "Главная книга", 2026)Зачет требования по оплате отгруженных товаров на исчисление НДС не влияет. Облагаются ли товары налогом и по какой ставке, неважно. Так, долг 122 руб., включающий НДС 22 руб., можно зачесть в счет долга 122 руб. без НДС. При зачете полученного аванса НДС с него можно принять к вычету; при зачете аванса выданного налог, принятый к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).
(Издательство "Главная книга", 2026)Зачет требования по оплате отгруженных товаров на исчисление НДС не влияет. Облагаются ли товары налогом и по какой ставке, неважно. Так, долг 122 руб., включающий НДС 22 руб., можно зачесть в счет долга 122 руб. без НДС. При зачете полученного аванса НДС с него можно принять к вычету; при зачете аванса выданного налог, принятый к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Обязана ли инспекция принять решение о возмещении НДС, если в суде налогоплательщик обжаловал только решение об отказе в возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд признал неправомерными доводы инспекции о том, что у нее отсутствует обязанность возместить НДС путем зачета или возврата, поскольку общество не заявляло требования о восстановлении нарушенных прав и законных интересов и возврате налога. Суд указал, что отсутствие в резолютивной части судебного акта указания на обязанность налогового органа возместить НДС не может являться основанием для отказа в его возмещении.
Обязана ли инспекция принять решение о возмещении НДС, если в суде налогоплательщик обжаловал только решение об отказе в возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд признал неправомерными доводы инспекции о том, что у нее отсутствует обязанность возместить НДС путем зачета или возврата, поскольку общество не заявляло требования о восстановлении нарушенных прав и законных интересов и возврате налога. Суд указал, что отсутствие в резолютивной части судебного акта указания на обязанность налогового органа возместить НДС не может являться основанием для отказа в его возмещении.
Типовая ситуация: Отступное и новация: отличие, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2026)При новации в заем обязательства по поставке предоплаченных товаров (работ, услуг) должник может вернуть или зачесть НДС, исчисленный с аванса, а кредитор должен восстановить НДС с аванса, принятый к вычету. Новация обязательства по оплате поставленных товаров (работ, услуг) в заем на исчисление НДС не влияет (Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
(Издательство "Главная книга", 2026)При новации в заем обязательства по поставке предоплаченных товаров (работ, услуг) должник может вернуть или зачесть НДС, исчисленный с аванса, а кредитор должен восстановить НДС с аванса, принятый к вычету. Новация обязательства по оплате поставленных товаров (работ, услуг) в заем на исчисление НДС не влияет (Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Готовое решение: Налоговые риски по договору аренды нежилого помещения: что обязательно проверить арендатору
(КонсультантПлюс, 2026)Не забудьте получить от арендодателя авансовый счет-фактуру на обеспечительный платеж. После зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы - восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Не забудьте получить от арендодателя авансовый счет-фактуру на обеспечительный платеж. После зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы - восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).