Восстановление ндс при зачете
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс при зачете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Взаимозачет: как оформить и учесть
(Издательство "Главная книга", 2026)Зачет требования по оплате отгруженных товаров на уплату и вычеты НДС не влияет. Ставка НДС также не имеет значения - при любых ставках зачет проводят одинаково. При зачете полученного аванса НДС с него можно принять к вычету; при зачете аванса выданного налог, принятый к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).
(Издательство "Главная книга", 2026)Зачет требования по оплате отгруженных товаров на уплату и вычеты НДС не влияет. Ставка НДС также не имеет значения - при любых ставках зачет проводят одинаково. При зачете полученного аванса НДС с него можно принять к вычету; при зачете аванса выданного налог, принятый к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, по нашему мнению, Общество обязано восстановить вычеты НДС в периоде зачисления на его расчетный счет денежных средств от Фонда или в периоде получения возмещения в иной форме, например путем зачета его суммы в счет уменьшения предстоящих платежей страховых взносов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, по нашему мнению, Общество обязано восстановить вычеты НДС в периоде зачисления на его расчетный счет денежных средств от Фонда или в периоде получения возмещения в иной форме, например путем зачета его суммы в счет уменьшения предстоящих платежей страховых взносов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)Продавец заявил к вычету НДС с аванса при его зачете в счет встречного требования или аванса по другому договору
(КонсультантПлюс, 2026)Продавец заявил к вычету НДС с аванса при его зачете в счет встречного требования или аванса по другому договору
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06
<О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886>Общество полагает, что текст оспариваемого им абзаца Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 содержит не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) правило, незаконно возлагающее на налогоплательщика обязанность восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, ранее принятые к зачету.
<О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886>Общество полагает, что текст оспариваемого им абзаца Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 содержит не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) правило, незаконно возлагающее на налогоплательщика обязанность восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, ранее принятые к зачету.
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)При этом косвенные налоги подлежат уплате в бюджет (суммы НДС, ранее принятые к вычету (зачету), подлежат восстановлению) за тот налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, если иной налоговый (отчетный) период не установлен законодательством государства-члена, налоговый орган которого получил информацию об отзыве заявления.
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)При этом косвенные налоги подлежат уплате в бюджет (суммы НДС, ранее принятые к вычету (зачету), подлежат восстановлению) за тот налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, если иной налоговый (отчетный) период не установлен законодательством государства-члена, налоговый орган которого получил информацию об отзыве заявления.
Статья: Аренда и учет НДС
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 8)Если обеспечительный платеж вносится после подписания арендного договора, объект налогообложения возникает в момент получения денег. При зачете сумм обеспечения в счет арендных обязательств или при его возврате у арендатора появится обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Бывают обеспечительные платежи по предварительному договору, которые перечисляются до подписания договора аренды как гарантия, что договор будет заключен. С таких сумм платить НДС не нужно (Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-11/95829). В этом случае обеспечительный платеж не связан непосредственно с оказанием услуг аренды.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 8)Если обеспечительный платеж вносится после подписания арендного договора, объект налогообложения возникает в момент получения денег. При зачете сумм обеспечения в счет арендных обязательств или при его возврате у арендатора появится обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Бывают обеспечительные платежи по предварительному договору, которые перечисляются до подписания договора аренды как гарантия, что договор будет заключен. С таких сумм платить НДС не нужно (Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-11/95829). В этом случае обеспечительный платеж не связан непосредственно с оказанием услуг аренды.
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Обратим внимание, что сам факт уступки права требования никак не повлияет на НДС по первоначальной сделке (не следует ни восстанавливать, ни брать в зачет данный НДС). Это следует из положений п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Обратим внимание, что сам факт уступки права требования никак не повлияет на НДС по первоначальной сделке (не следует ни восстанавливать, ни брать в зачет данный НДС). Это следует из положений п. 1 ст. 154 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).
Вопрос: ООО (ОСН) заключило договор с поставщиком (ОСН) на поставку материалов с условием предоплаты. Порядок зачета предоплаты в счет поставки договором не предусмотрен. Является ли разный принцип зачета предоплаты в счет отгрузки у поставщика и у покупателя нарушением в целях восстановления / принятия к вычету НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Некоторые суды допускают возможность восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Суды отмечают, что в таком случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Однако для применения пропорционального восстановления налога такой порядок должен прямо следовать из заключенного между сторонами договора (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.04.2018 N Ф08-2489/2018 по делу N А32-18179/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 N Ф04-3946/2017 по делу N А81-332/2017).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Некоторые суды допускают возможность восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Суды отмечают, что в таком случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Однако для применения пропорционального восстановления налога такой порядок должен прямо следовать из заключенного между сторонами договора (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.04.2018 N Ф08-2489/2018 по делу N А32-18179/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 N Ф04-3946/2017 по делу N А81-332/2017).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 <Восстановление НДС с аванса у покупателя: новая позиция Минфина>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации перечисление 100%-ной предварительной оплаты в счет выполнения работ (оказания услуг) и последующую приемку результатов выполненных работ (оказанных услуг)?..
(Консультация эксперта, 2026)На дату принятия заказчиком выполненных работ (оказанных услуг) организация-заказчик признает расходы по обычным видам деятельности в размере договорной стоимости выполненных работ (оказанных услуг) (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 9, 16 ПБУ 10/99). Одновременно производится зачет перечисленной предоплаты в счет оплаты выполненных работ (оказанных услуг), что отражается бухгалтерской записью в аналитическом учете по счету 60. Восстановление к уплате в бюджет НДС с суммы предварительной оплаты отражается записью по дебету счета 60, аналитический счет "НДС по выданным авансам (предоплатам)", и кредиту счета 68.
(Консультация эксперта, 2026)На дату принятия заказчиком выполненных работ (оказанных услуг) организация-заказчик признает расходы по обычным видам деятельности в размере договорной стоимости выполненных работ (оказанных услуг) (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 9, 16 ПБУ 10/99). Одновременно производится зачет перечисленной предоплаты в счет оплаты выполненных работ (оказанных услуг), что отражается бухгалтерской записью в аналитическом учете по счету 60. Восстановление к уплате в бюджет НДС с суммы предварительной оплаты отражается записью по дебету счета 60, аналитический счет "НДС по выданным авансам (предоплатам)", и кредиту счета 68.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-покупателя расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 40%-ной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на дату оплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)Сумма налога, принятая к вычету с перечисленного аванса, восстанавливается в размере принятого к вычету НДС по приобретенным материалам, в оплату которых подлежит зачету сумма предоплаты. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенным материалам подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, налоговый период восстановления налога не зависит от налогового периода, в котором продавец отгрузил материалы и получил право на вычет НДС с оплаты, полученной в счет их предстоящей поставки (Письма Минфина России от 29.02.2024 N 03-07-11/18515, ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@).
(Консультация эксперта, 2026)Сумма налога, принятая к вычету с перечисленного аванса, восстанавливается в размере принятого к вычету НДС по приобретенным материалам, в оплату которых подлежит зачету сумма предоплаты. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенным материалам подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, налоговый период восстановления налога не зависит от налогового периода, в котором продавец отгрузил материалы и получил право на вычет НДС с оплаты, полученной в счет их предстоящей поставки (Письма Минфина России от 29.02.2024 N 03-07-11/18515, ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@).
Вопрос: О восстановлении НДС по авансовым платежам в счет предстоящей поставки товаров, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом.
(Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1368)Согласно пункту 3.1 Определения в целях исчисления и уточнения подлежащих уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.
(Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1368)Согласно пункту 3.1 Определения в целях исчисления и уточнения подлежащих уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.
Статья: Когда заказчику услуг восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Готовое решение: НДС при перевозке грузов
(КонсультантПлюс, 2026)Если перевозка была оплачена авансом, то НДС с суммы аванса, зачтенной в счет оказанных услуг, грузоперевозчик принимает к вычету, а заказчик восстанавливает НДС с аванса, если принимал его к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если перевозка была оплачена авансом, то НДС с суммы аванса, зачтенной в счет оказанных услуг, грузоперевозчик принимает к вычету, а заказчик восстанавливает НДС с аванса, если принимал его к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: ООО перечислило аванс поставщику, НДС с аванса принят к вычету. Поставщик отгрузил часть товара. Стороны согласовали, что остальной товар отгрузит другая организация. Вправе ли ООО принять к вычету НДС с аванса и обязано ли восстанавливать НДС с части аванса, в отношении которой отгрузка будет произведена другим лицом?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Принятый покупателем к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Принятый покупателем к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).