ВАС РФ возврат излишних уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Подборка наиболее важных документов по запросу ВАС РФ возврат излишних уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.11.2023 по делу N А74-1473/2023
Требование: О взыскании переплаты по страховым взносам.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 N 308-ЭС21-12599, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.
Требование: О взыскании переплаты по страховым взносам.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 N 308-ЭС21-12599, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.
Решение ВАС РФ от 19.03.2010 по делу N ВАС-9507/09
О признании недействующим письма ФНС РФ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@.ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О признании недействующим письма ФНС РФ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@.ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Проверки налоговых органов"
(Тимошенко В.А., Спирина Л.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Президиум ВАС РФ отметил, что обязанность возвращать (зачитывать) переплату по страховым взносам на ОПС лежит на налоговых органах.
(Тимошенко В.А., Спирина Л.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Президиум ВАС РФ отметил, что обязанность возвращать (зачитывать) переплату по страховым взносам на ОПС лежит на налоговых органах.
Статья: Иерархия в судебной практике (какие судебные акты учитывать в работе нужно, какие - можно, а какие - нельзя)
(Рымкевич А.В.)
("Главная книга", 2011, N 11)"Последний из могикан" - Письмо ФНС, которое устанавливало порядок зачета (возврата) переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование. Решением ВАС РФ это Письмо было признано недействующим (так как у ФНС России нет права издавать НПА по вопросам налогов и сборов) <13>.
(Рымкевич А.В.)
("Главная книга", 2011, N 11)"Последний из могикан" - Письмо ФНС, которое устанавливало порядок зачета (возврата) переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование. Решением ВАС РФ это Письмо было признано недействующим (так как у ФНС России нет права издавать НПА по вопросам налогов и сборов) <13>.
Нормативные акты
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 10164/09
<Об отмене определения ВАС РФ от 14.07.2009 N 9507/09 и направлении в суд первой инстанции ВАС РФ для рассмотрения по существу дела о признании недействующими пунктов 4, 5, 6 письма ФНС РФ от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@>Кроме того, по мнению суда, оспариваемое письмо Федеральной налоговой службы является разъяснением порядка действий должностных лиц при осуществлении зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
<Об отмене определения ВАС РФ от 14.07.2009 N 9507/09 и направлении в суд первой инстанции ВАС РФ для рассмотрения по существу дела о признании недействующими пунктов 4, 5, 6 письма ФНС РФ от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@>Кроме того, по мнению суда, оспариваемое письмо Федеральной налоговой службы является разъяснением порядка действий должностных лиц при осуществлении зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2006 N 21-13/25284
<О возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование>Вопрос: Каков порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
<О возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование>Вопрос: Каков порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
"Постатейный комментарий к Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А41/9793-10 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-15319/10 отказано в передаче дела N А41-40752/09 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) также указано, что обязанность по осуществлению возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и процентов, поскольку последние подлежат возврату в том же порядке, возложена на территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А41/9793-10 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-15319/10 отказано в передаче дела N А41-40752/09 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) также указано, что обязанность по осуществлению возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и процентов, поскольку последние подлежат возврату в том же порядке, возложена на территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Готовое решение: Зачет и возврат переплаты по налогу на имущество организаций до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Если у вас образовалась переплата, то вы можете ее зачесть в общем порядке по правилам ст. 78 НК РФ:
(КонсультантПлюс, 2022)Если у вас образовалась переплата, то вы можете ее зачесть в общем порядке по правилам ст. 78 НК РФ:
Вопрос: Об отсутствии оснований для зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
(Письмо ФНС РФ от 08.06.2006 N 18-0-09/000197)Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее.
(Письмо ФНС РФ от 08.06.2006 N 18-0-09/000197)Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее.
Вопрос: О порядке зачета (возврата) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
(Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 N 03-02-07/1-323)Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
(Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 N 03-02-07/1-323)Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
Статья: Переплата по прошлогодним страховым взносам: порядок возврата разработан
(Масленникова Л.А.)
("Упрощенка", 2010, N 10)Уплата страховых пенсионных взносов в 2005 г. регулировалась Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). В ст. 2 Закона N 167-ФЗ говорилось, что правоотношения, связанные с уплатой взносов, регулируются законодательством о налогах и сборах, если не предусмотрено иное. В п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ было сказано, что по истечении каждого отчетного периода страхователь должен доплатить разницу между суммой взносов, указанной в расчете, и перечисленными авансовыми платежами. Если же уплачено больше, то переплата подлежит зачету или возврату. Однако в Законе N 167-ФЗ не был уточнен ни орган, который должен вернуть переплату, ни порядок возврата.
(Масленникова Л.А.)
("Упрощенка", 2010, N 10)Уплата страховых пенсионных взносов в 2005 г. регулировалась Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). В ст. 2 Закона N 167-ФЗ говорилось, что правоотношения, связанные с уплатой взносов, регулируются законодательством о налогах и сборах, если не предусмотрено иное. В п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ было сказано, что по истечении каждого отчетного периода страхователь должен доплатить разницу между суммой взносов, указанной в расчете, и перечисленными авансовыми платежами. Если же уплачено больше, то переплата подлежит зачету или возврату. Однако в Законе N 167-ФЗ не был уточнен ни орган, который должен вернуть переплату, ни порядок возврата.
Вопрос: Обязаны ли налоговые органы осуществлять возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы)? Распространяется ли порядок уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата налога, предусмотренный п. 10 ст. 78 НК РФ, на страховые взносы?
(Консультация эксперта, 2008)Однако в указанном Письме Минфин России, руководствуясь неопределенностью федерального законодательства в части регулирования вопросов о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая отрицательную для финансовых органов арбитражную практику (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, Определение ВАС РФ от 20.03.2008 N 3722/08), дает налоговым органам рекомендации об осуществлении зачета (возврата) страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон N 167-ФЗ для урегулирования порядка зачета (возврата) сумм страховых взносов.
(Консультация эксперта, 2008)Однако в указанном Письме Минфин России, руководствуясь неопределенностью федерального законодательства в части регулирования вопросов о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая отрицательную для финансовых органов арбитражную практику (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, Определение ВАС РФ от 20.03.2008 N 3722/08), дает налоговым органам рекомендации об осуществлении зачета (возврата) страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон N 167-ФЗ для урегулирования порядка зачета (возврата) сумм страховых взносов.
"Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Деловой двор", 2010)О порядке проведения (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на ОПС в Законе об обязательном пенсионном страховании ничего не говорилось. Соответствующий вопрос разрешился лишь с формированием судебной арбитражной практики. С изданием Постановлений Президиума ВАС России от 5 сентября 2006 г. N 2776/06 <1> и от 5 сентября 2006 г. N 4240/06 <2> четко определено, что органом, уполномоченным принимать решение о зачете или возврате излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет сумм в виде страховых взносов на ОПС, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Соответственно, при этом подлежали применению положения ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ, регламентирующие зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, а также возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа. С учетом данных судебных Постановлений направлялись письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-02-07/2-87 "О порядке зачета (возврата) излишне уплаченных или взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" <3> и письмо ФНС России от 1 декабря 2008 г. N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" <4>.
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Деловой двор", 2010)О порядке проведения (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на ОПС в Законе об обязательном пенсионном страховании ничего не говорилось. Соответствующий вопрос разрешился лишь с формированием судебной арбитражной практики. С изданием Постановлений Президиума ВАС России от 5 сентября 2006 г. N 2776/06 <1> и от 5 сентября 2006 г. N 4240/06 <2> четко определено, что органом, уполномоченным принимать решение о зачете или возврате излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет сумм в виде страховых взносов на ОПС, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Соответственно, при этом подлежали применению положения ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ, регламентирующие зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, а также возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа. С учетом данных судебных Постановлений направлялись письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-02-07/2-87 "О порядке зачета (возврата) излишне уплаченных или взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" <3> и письмо ФНС России от 1 декабря 2008 г. N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" <4>.
"Налоговые правовые позиции судов: теория и практика: Монография"
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 марта 2010 г. по делу N ВАС-9507/09 о признании недействующим письма ФНС России от 1 декабря 2008 г. N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" сформулированы следующие позиции. Положениями п. 1 ст. 4 НК РФ предусмотрено, что правом издания нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, в пределах своей компетенции обладают Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. "Согласно пункту 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, установлено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов".
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 марта 2010 г. по делу N ВАС-9507/09 о признании недействующим письма ФНС России от 1 декабря 2008 г. N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" сформулированы следующие позиции. Положениями п. 1 ст. 4 НК РФ предусмотрено, что правом издания нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, в пределах своей компетенции обладают Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. "Согласно пункту 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, установлено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов".
Вопрос: Об отсутствии у налоговых органов полномочий по осуществлению возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
(Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-02-07/1-252)На разную правовую природу налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование неоднократно указывается Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации. Так, например, в Постановлении от 22.04.2003 N 12355/02 и Информационном письме от 11.08.2004 N 79 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечается, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога.
(Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-02-07/1-252)На разную правовую природу налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование неоднократно указывается Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации. Так, например, в Постановлении от 22.04.2003 N 12355/02 и Информационном письме от 11.08.2004 N 79 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечается, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога.
Вопрос: ...Организация обратилась в налоговые органы с просьбой о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОПС, зачисляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Налоговыми органами в возврате отказано, поскольку страховой взнос на ОПС не рассматривается как налоговый платеж и ст. ст. 78, 79 НК РФ не могут применяться при осуществлении зачета (возврата). Правомерен ли отказ налоговых органов?
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389)Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389)Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.