Уплата налога до вынесения решения
Подборка наиболее важных документов по запросу Уплата налога до вынесения решения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 388 "Налогоплательщики" главы 31 "Земельный налог" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Договор купли-продажи земельных участков, в котором налогоплательщик выступал покупателем, был признан недействительным. Налоговый орган, установив, что в ЕГРН собственником по-прежнему указан налогоплательщик, начислил налог на спорные земельные участки и ввиду несвоевременной уплаты налога вынес решение о взыскании суммы недоимки. Налогоплательщик оспорил взыскание. Суд указал на наличие у налогоплательщика обязанности уплачивать земельный налог. Суд отметил, что в силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности лица на земельные участки возникает с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на земельный участок. Лицо является плательщиком земельного налога за период, в течение которого оно значится в ЕГРН как собственник земельного участка. Таким образом, если право на земельный участок зарегистрировано за налогоплательщиком, признание недействительной сделки, на основании которой была произведена эта регистрация, не может являться безусловным основанием для освобождения этого налогоплательщика от уплаты земельного налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Договор купли-продажи земельных участков, в котором налогоплательщик выступал покупателем, был признан недействительным. Налоговый орган, установив, что в ЕГРН собственником по-прежнему указан налогоплательщик, начислил налог на спорные земельные участки и ввиду несвоевременной уплаты налога вынес решение о взыскании суммы недоимки. Налогоплательщик оспорил взыскание. Суд указал на наличие у налогоплательщика обязанности уплачивать земельный налог. Суд отметил, что в силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности лица на земельные участки возникает с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на земельный участок. Лицо является плательщиком земельного налога за период, в течение которого оно значится в ЕГРН как собственник земельного участка. Таким образом, если право на земельный участок зарегистрировано за налогоплательщиком, признание недействительной сделки, на основании которой была произведена эта регистрация, не может являться безусловным основанием для освобождения этого налогоплательщика от уплаты земельного налога.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Повторное рассмотрение признало недоимку обоснованной, и обеспечительные меры были сняты. Так как обеспечительные меры были сняты после введения ЕНС, ИФНС выставила новое требование об уплате налога с последующим вынесением решения о взыскании.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Повторное рассмотрение признало недоимку обоснованной, и обеспечительные меры были сняты. Так как обеспечительные меры были сняты после введения ЕНС, ИФНС выставила новое требование об уплате налога с последующим вынесением решения о взыскании.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)3.3.2. СРОК ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЯ О ЗАЧЕТЕ
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1.2. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога, если по сроку его уплаты была переплата, покрывающая недоимку, но на дату вынесения решения ее не было (до 31.12.2022 включительно)?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговым органом принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен к уплате в бюджет налог на имущество организаций и соответствующие суммы пени и штрафа. Основанием для вынесения указанного решения послужил факт неполной уплаты налога на имущество организаций в связи с неправомерным применением обществом налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, а также неотражением в декларации сведений о 24 объектах недвижимости.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговым органом принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен к уплате в бюджет налог на имущество организаций и соответствующие суммы пени и штрафа. Основанием для вынесения указанного решения послужил факт неполной уплаты налога на имущество организаций в связи с неправомерным применением обществом налоговой льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, а также неотражением в декларации сведений о 24 объектах недвижимости.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Готовое решение: Какие предусмотрены налоговые правонарушения и ответственность за них для организаций и ИП
(КонсультантПлюс, 2025)Если непрерывно со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас имелись положительное сальдо ЕНС и (или) средства, зачтенные в счет его будущей уплаты, в размере, достаточном для полного (частичного) погашения задолженности, вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств) (п. 4 ст. 122 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)Если непрерывно со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас имелись положительное сальдо ЕНС и (или) средства, зачтенные в счет его будущей уплаты, в размере, достаточном для полного (частичного) погашения задолженности, вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств) (п. 4 ст. 122 НК РФ);
Готовое решение: Какие штрафы и в каком размере предусмотрены за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
(КонсультантПлюс, 2025)20% от суммы неуплаченного налога - если занижена налоговая база, налог рассчитали неправильно или были другие неправомерные действия (бездействие) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно в достаточном размере было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей это сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)20% от суммы неуплаченного налога - если занижена налоговая база, налог рассчитали неправильно или были другие неправомерные действия (бездействие) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно в достаточном размере было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей это сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В соответствии с п. 4 ст. 122 НК РФ налогоплательщик не будет привлечен к ответственности за неуплату налога (в соответствующей части) по п. 1 ст. 122 НК РФ, если со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В соответствии с п. 4 ст. 122 НК РФ налогоплательщик не будет привлечен к ответственности за неуплату налога (в соответствующей части) по п. 1 ст. 122 НК РФ, если со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2025)по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты, то штрафа не будет. Если же они покрывали лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо и (или) зачтенные средства (п. 4 ст. 122 НК РФ);
Готовое решение: Как ИП заполнить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас непрерывно имелись положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате конкретных налогов (страховых взносов, сборов), вы освобождаетесь от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в части, соответствующей этому сальдо и (или) сумме зачтенных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2024)Если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у вас непрерывно имелись положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате конкретных налогов (страховых взносов, сборов), вы освобождаетесь от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в части, соответствующей этому сальдо и (или) сумме зачтенных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)При этом возникает вопрос: на какую дату соответствующие суммы налога на прибыль и других налоговых платежей по ОСН считаются уплаченными? Происходит ли это на день уплаты налогов на спецрежиме или на дату вынесения решения по итогам налоговой проверки, которым суммы последних учтены в счет уменьшения доначислений по ОСН?
(КонсультантПлюс, 2025)При этом возникает вопрос: на какую дату соответствующие суммы налога на прибыль и других налоговых платежей по ОСН считаются уплаченными? Происходит ли это на день уплаты налогов на спецрежиме или на дату вынесения решения по итогам налоговой проверки, которым суммы последних учтены в счет уменьшения доначислений по ОСН?
Статья: Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом N 259-ФЗ от 08.08.2024
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Для того чтобы неуплата налога не признавалась правонарушением, помимо положительного сальдо ЕНС со дня, на который приходится срок уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, учитываются также суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога / сбора / страхового взноса (п. 4 ст. 122 НК РФ в новой редакции).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Для того чтобы неуплата налога не признавалась правонарушением, помимо положительного сальдо ЕНС со дня, на который приходится срок уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, учитываются также суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога / сбора / страхового взноса (п. 4 ст. 122 НК РФ в новой редакции).
Статья: Признаки объективной стороны преступления, предусмотренного статьей 199.2 Уголовного кодекса РФ
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)В первом случае именно непогашение недоимки, т.е. оставление требования налогового органа без исполнения в течение установленного в нем срока, запускает процесс принудительного взыскания налогов, начинающийся с вынесения решений о взыскании налога за счет денежных средств и иного имущества. Во втором случае данный процесс стартует с выставления налогоплательщику требования об уплате налога, т.е. с даты вынесения требования, в котором должник как раз и предупреждается о применении предусмотренных ст. 45, 46, 47, 76 и 77 НК РФ мер в случае непогашения недоимки. На примере трех ранее приведенных уголовных дел сроки, предоставляемые для исполнения требований, составляли 20, 18 и 16 дней соответственно. Если добавить к ним время, необходимое для вынесения решений, а именно 7, 13 и 5 дней, получается, что в среднем между предъявлением требований об уплате налога и вынесением решения о мерах по обеспечению принудительного исполнения обязанности по уплате налога проходит до 26 дней. Эти дни и есть "практическое отражение" расширительного толкования Высшим Арбитражным Судом РФ процесса принудительного взыскания недоимки.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)В первом случае именно непогашение недоимки, т.е. оставление требования налогового органа без исполнения в течение установленного в нем срока, запускает процесс принудительного взыскания налогов, начинающийся с вынесения решений о взыскании налога за счет денежных средств и иного имущества. Во втором случае данный процесс стартует с выставления налогоплательщику требования об уплате налога, т.е. с даты вынесения требования, в котором должник как раз и предупреждается о применении предусмотренных ст. 45, 46, 47, 76 и 77 НК РФ мер в случае непогашения недоимки. На примере трех ранее приведенных уголовных дел сроки, предоставляемые для исполнения требований, составляли 20, 18 и 16 дней соответственно. Если добавить к ним время, необходимое для вынесения решений, а именно 7, 13 и 5 дней, получается, что в среднем между предъявлением требований об уплате налога и вынесением решения о мерах по обеспечению принудительного исполнения обязанности по уплате налога проходит до 26 дней. Эти дни и есть "практическое отражение" расширительного толкования Высшим Арбитражным Судом РФ процесса принудительного взыскания недоимки.
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Однако в дальнейшем со ссылкой на указанное Определение Конституционного Суда РФ арбитражным судом был отклонен довод другого налогоплательщика о необходимости учесть уплаченные налоги при вынесении решения, поскольку "уплаченные суммы налога по УСН подлежат учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по доначисленным налогам. Таким образом, вопросы зачета переплат по другим налогам в счет доначислений по рассматриваемой проверке относятся к порядку исполнения решения налогового органа и потому на его законность не влияют" <8>.
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Однако в дальнейшем со ссылкой на указанное Определение Конституционного Суда РФ арбитражным судом был отклонен довод другого налогоплательщика о необходимости учесть уплаченные налоги при вынесении решения, поскольку "уплаченные суммы налога по УСН подлежат учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по доначисленным налогам. Таким образом, вопросы зачета переплат по другим налогам в счет доначислений по рассматриваемой проверке относятся к порядку исполнения решения налогового органа и потому на его законность не влияют" <8>.
Готовое решение: Какая ответственность и иные негативные последствия предусмотрены за неуплату налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Также, если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, налогоплательщик освобождается от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Также, если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, налогоплательщик освобождается от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС (п. 4 ст. 122 НК РФ).