Умышленные действия налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Умышленные действия налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обязанности налогоплательщика и пределы свидетельского иммунитета после принятия Постановления КС РФ N 12-П
(Фокин В., Тарасевич С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 9)ФНС России в письме от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ отдельно отметила, что в целях установления и оценки умышленных действий налогоплательщиков, направленных на использование ими формального документооборота с участием "технических" компаний, налоговым органам следует получать пояснения налогоплательщика, должностных и иных лиц, ответственных за действия, совершаемые при заключении договора, при исполнении сделки, при обеспечении защиты прав налогоплательщика, а при получении информации, противоречащей показаниям свидетелей или собранным доказательствам, обеспечивать повторное получение пояснений указанных лиц по этим противоречиям. При получении пояснений и проведении допросов необходимо устанавливать полномочия, а также функциональные и должностные обязанности лиц, исследовать вопросы, связанные с обстоятельствами заключения, сопровождения сделки и исполнения всех ее условий спорным контрагентом, а также наиболее эффективно использовать возможность предъявления свидетелям документов при допросах в целях получения наиболее полных и конкретизированных ответов.
(Фокин В., Тарасевич С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 9)ФНС России в письме от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ отдельно отметила, что в целях установления и оценки умышленных действий налогоплательщиков, направленных на использование ими формального документооборота с участием "технических" компаний, налоговым органам следует получать пояснения налогоплательщика, должностных и иных лиц, ответственных за действия, совершаемые при заключении договора, при исполнении сделки, при обеспечении защиты прав налогоплательщика, а при получении информации, противоречащей показаниям свидетелей или собранным доказательствам, обеспечивать повторное получение пояснений указанных лиц по этим противоречиям. При получении пояснений и проведении допросов необходимо устанавливать полномочия, а также функциональные и должностные обязанности лиц, исследовать вопросы, связанные с обстоятельствами заключения, сопровождения сделки и исполнения всех ее условий спорным контрагентом, а также наиболее эффективно использовать возможность предъявления свидетелям документов при допросах в целях получения наиболее полных и конкретизированных ответов.
Статья: Арест собственника бизнеса: причины, основания и практика судов
(Шишкина А.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с иными ООО. Таким образом, была создана схема организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда с целью получения дохода за счет налоговой льготы на основании ст. 149 НК РФ.
(Шишкина А.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с иными ООО. Таким образом, была создана схема организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда с целью получения дохода за счет налоговой льготы на основании ст. 149 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, возмещение налога должно производиться только добросовестному налогоплательщику. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на уменьшение налогового бремени, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием технических компаний, это означает, что возможность применения "налоговой реконструкции" определяется не формальными, а материальными условиями. При этом выявление ИФНС недобросовестных умышленных действий налогоплательщика не снимает с нее обязанностей по определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика. В данном случае ИФНС расчет произведен по фактически понесенным расходам в рамках хозяйственных операций налогоплательщика с учетом фактического исполнения обязательств реальным контрагентом. При этом ИФНС правомерно не учтены лизинговые платежи, уплаченные за технику, поскольку данные затраты связаны с приобретением техники, а не с ее эксплуатацией в рамках исполнения сделок.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, возмещение налога должно производиться только добросовестному налогоплательщику. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на уменьшение налогового бремени, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием технических компаний, это означает, что возможность применения "налоговой реконструкции" определяется не формальными, а материальными условиями. При этом выявление ИФНС недобросовестных умышленных действий налогоплательщика не снимает с нее обязанностей по определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика. В данном случае ИФНС расчет произведен по фактически понесенным расходам в рамках хозяйственных операций налогоплательщика с учетом фактического исполнения обязательств реальным контрагентом. При этом ИФНС правомерно не учтены лизинговые платежи, уплаченные за технику, поскольку данные затраты связаны с приобретением техники, а не с ее эксплуатацией в рамках исполнения сделок.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, формальное прикрытие единой деятельности внешне самостоятельными и независимыми организациями, применяющими специальные налоговые режимы, но подконтрольными налогоплательщику, свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика по занижению своих налоговых обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, формальное прикрытие единой деятельности внешне самостоятельными и независимыми организациями, применяющими специальные налоговые режимы, но подконтрольными налогоплательщику, свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика по занижению своих налоговых обязательств.
Нормативные акты
Статья: Как предпринимателю считать доход в целях НДС при перерегистрации?
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)В продолжении Письма Минфин России отмечает: "<...> необходимо учитывать, что положениями статьи 54.1 (Налогового) Кодекса предусмотрено право налоговых органов по доказыванию умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни <...>, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы <...>".
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 4)В продолжении Письма Минфин России отмечает: "<...> необходимо учитывать, что положениями статьи 54.1 (Налогового) Кодекса предусмотрено право налоговых органов по доказыванию умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни <...>, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы <...>".
Статья: Налоговая амнистия как инструмент борьбы с дроблением бизнеса
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Когда судебная практика по теме дробления бизнеса начала активно формироваться, Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ в 2013 году принял к производству и рассмотрел дело "Металлургсервиса" <5>, в котором, подтвердив отсутствие в действиях налогоплательщика умысла на реализацию схемы дробления бизнеса, сослался на наличие деловой цели в действиях завода, передавшего отдельному юридическому лицу организацию питания сотрудников и прекратившего эту деятельность у себя.
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Когда судебная практика по теме дробления бизнеса начала активно формироваться, Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ в 2013 году принял к производству и рассмотрел дело "Металлургсервиса" <5>, в котором, подтвердив отсутствие в действиях налогоплательщика умысла на реализацию схемы дробления бизнеса, сослался на наличие деловой цели в действиях завода, передавшего отдельному юридическому лицу организацию питания сотрудников и прекратившего эту деятельность у себя.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 20% от размера недоимки, а при установлении умысла в действиях налогоплательщика - 40%. Налоговые органы уделяют особое внимание именно установлению умышленных действий, чтобы оштрафовать компанию на 40% (см., например, Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. 19), от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@);
(КонсультантПлюс, 2026)доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 20% от размера недоимки, а при установлении умысла в действиях налогоплательщика - 40%. Налоговые органы уделяют особое внимание именно установлению умышленных действий, чтобы оштрафовать компанию на 40% (см., например, Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. 19), от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@);
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)476. Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)".
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)476. Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)".
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Соответственно, для достоверного понимания нормы, установленной законодателем, мы и цитировали вначале статьи Пояснительные записки, из которых видно, что цель законодателя была запретить "налогоплательщикам учитывать в целях налогообложения факты хозяйственной жизни, основной целью учета которых является неуплата или неполная уплата и (или) зачет (возврат) сумм налога". Таким образом, запрет направлен именно на умышленные действия налогоплательщиков.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Соответственно, для достоверного понимания нормы, установленной законодателем, мы и цитировали вначале статьи Пояснительные записки, из которых видно, что цель законодателя была запретить "налогоплательщикам учитывать в целях налогообложения факты хозяйственной жизни, основной целью учета которых является неуплата или неполная уплата и (или) зачет (возврат) сумм налога". Таким образом, запрет направлен именно на умышленные действия налогоплательщиков.
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2026)по п. 3 ст. 122 НК РФ - если инспекция докажет наличие умысла в действиях налогоплательщика. Штраф составит 40% от суммы недоимки.
(КонсультантПлюс, 2026)по п. 3 ст. 122 НК РФ - если инспекция докажет наличие умысла в действиях налогоплательщика. Штраф составит 40% от суммы недоимки.
Готовое решение: Что нужно знать о незаконном возмещении НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция будет пытаться установить умысел в действиях налогоплательщика и может оштрафовать его на 40% от суммы задолженности по налогу (Письма ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция будет пытаться установить умысел в действиях налогоплательщика и может оштрафовать его на 40% от суммы задолженности по налогу (Письма ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамВ отдельных разъяснениях госорганов выражено мнение о том, что при умышленных действиях налогоплательщика, направленных на неуплату налога, ст. 54.1 НК РФ позволяет налоговым органам предъявлять претензии на всю сумму по спорной сделке (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).