Учет платы концедента
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет платы концедента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О включении в концессионное соглашение условий о выплате финансовых (денежных) обязательств концедента в пользу третьего лица (банка).
(Письмо Минфина России от 16.01.2025 N 02-13-09/2976)В частности, Правилами предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам отдельных субъектов Российской Федерации на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при реализации региональных проектов, предусматривающих создание в субъектах Российской Федерации дополнительных мест в общеобразовательных организациях в связи с ростом числа обучающихся, вызванным демографическим фактором, в рамках государственной программы Российской Федерации "Развитие образования", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2017 N 1642, предусмотрено, что концессионное соглашение, для софинансирования обязательств по которому предоставляется федеральная субсидия, должно содержать обязанность концедента выплатить концессионеру или в случаях, предусмотренных прямым соглашением (при его заключении), напрямую кредитору с учетом соблюдения предусмотренного бюджетным законодательством Российской Федерации порядка сумму возмещения в случае досрочного прекращения концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 16.01.2025 N 02-13-09/2976)В частности, Правилами предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам отдельных субъектов Российской Федерации на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при реализации региональных проектов, предусматривающих создание в субъектах Российской Федерации дополнительных мест в общеобразовательных организациях в связи с ростом числа обучающихся, вызванным демографическим фактором, в рамках государственной программы Российской Федерации "Развитие образования", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2017 N 1642, предусмотрено, что концессионное соглашение, для софинансирования обязательств по которому предоставляется федеральная субсидия, должно содержать обязанность концедента выплатить концессионеру или в случаях, предусмотренных прямым соглашением (при его заключении), напрямую кредитору с учетом соблюдения предусмотренного бюджетным законодательством Российской Федерации порядка сумму возмещения в случае досрочного прекращения концессионного соглашения.
Вопрос: Об НДС при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции, а также использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)В случае если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные (реконструированные) концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания (реконструкции) этих объектов концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)В случае если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные (реконструированные) концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания (реконструкции) этих объектов концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры, возникающие из концессионного соглашения: Концедент хочет взыскать с Концессионера задолженность по внесению концессионных платежей
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Наличие задолженности будет считаться установленным, если Концессионер не представит доказательств оплаты.
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Наличие задолженности будет считаться установленным, если Концессионер не представит доказательств оплаты.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку положения данной нормы приводят к признанию в качестве дохода концессионера полученных им от концедента денежных средств в рамках совместной деятельности, где концессионер выступает в качестве застройщика, а не подрядчика. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, КС РФ указал, что федеральный законодатель определил порядок учета имущества, имущественных прав и денежных средств, полученных концессионером от концедента, который не содержит неопределенности и позволяет налогоплательщику исчислить и уплатить налог в установленном законом размере.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку положения данной нормы приводят к признанию в качестве дохода концессионера полученных им от концедента денежных средств в рамках совместной деятельности, где концессионер выступает в качестве застройщика, а не подрядчика. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, КС РФ указал, что федеральный законодатель определил порядок учета имущества, имущественных прав и денежных средств, полученных концессионером от концедента, который не содержит неопределенности и позволяет налогоплательщику исчислить и уплатить налог в установленном законом размере.
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
"О концессионных соглашениях"19. В случае, если принято решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению, объектом которого являются объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельные объекты таких систем, и концессионер реализует производимые товары, выполняет работы, оказывает услуги по регулируемым ценам (тарифам) или с учетом установленных надбавок к ценам (тарифам), размер платы концедента на каждый год срока действия концессионного соглашения определяется в соответствии со статьей 10.1 настоящего Федерального закона.
(ред. от 26.06.2026)
"О концессионных соглашениях"19. В случае, если принято решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению, объектом которого являются объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельные объекты таких систем, и концессионер реализует производимые товары, выполняет работы, оказывает услуги по регулируемым ценам (тарифам) или с учетом установленных надбавок к ценам (тарифам), размер платы концедента на каждый год срока действия концессионного соглашения определяется в соответствии со статьей 10.1 настоящего Федерального закона.
Федеральный закон от 17.07.2009 N 145-ФЗ
(ред. от 23.05.2025)
"О Государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"14. Доходы от деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании, за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Государственной компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет Государственная компания, зачисляются на лицевой счет, открытый Государственной компании в соответствии с частью 8 настоящей статьи, подлежат отдельному учету и могут быть израсходованы Государственной компанией на осуществление деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании.
(ред. от 23.05.2025)
"О Государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"14. Доходы от деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании, за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Государственной компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет Государственная компания, зачисляются на лицевой счет, открытый Государственной компании в соответствии с частью 8 настоящей статьи, подлежат отдельному учету и могут быть израсходованы Государственной компанией на осуществление деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании.
Вопрос: О вычете НДС, предъявленного концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) для создания объектов концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78744)Таким образом, если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то при применении вычетов налога, предъявленного концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания таких объектов концессионного соглашения, концессионеру следует учитывать вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78744)Таким образом, если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то при применении вычетов налога, предъявленного концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания таких объектов концессионного соглашения, концессионеру следует учитывать вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Справка: Что нужно знать об управлении государственным (муниципальным) имуществом
(КонсультантПлюс, 2026)Как отразить в бюджетном учете концедента поступление концессионной платы
(КонсультантПлюс, 2026)Как отразить в бюджетном учете концедента поступление концессионной платы
Готовое решение: Как рассчитать концессионную плату и определить размер финансового участия концедента
(КонсультантПлюс, 2026)Концессионная плата устанавливается в размере 40% выручки концессионера от реализации продукции, полученной в ходе эксплуатации объекта концессионного соглашения, за очередной календарный год (с учетом НДС). Указанная плата вносится ежегодно до 31 января следующего года в бюджет Энской области. Не позднее чем за 10 рабочих дней до осуществления платежа концессионер представляет концеденту расчет концессионной платы с приложением документов, подтверждающих расчет. Концессионер как налоговый агент самостоятельно исчисляет, удерживает и уплачивает НДС в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
(КонсультантПлюс, 2026)Концессионная плата устанавливается в размере 40% выручки концессионера от реализации продукции, полученной в ходе эксплуатации объекта концессионного соглашения, за очередной календарный год (с учетом НДС). Указанная плата вносится ежегодно до 31 января следующего года в бюджет Энской области. Не позднее чем за 10 рабочих дней до осуществления платежа концессионер представляет концеденту расчет концессионной платы с приложением документов, подтверждающих расчет. Концессионер как налоговый агент самостоятельно исчисляет, удерживает и уплачивает НДС в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Готовое решение: Каковы особенности концессионного соглашения в отношении объектов теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения
(КонсультантПлюс, 2026)Рассматриваемое соглашение может предусматривать плату концедента, размер которой, если концессионер реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) по регулируемым ценам (тарифам) или с учетом установленных надбавок к ним, определяется на каждый год срока действия соглашения в соответствии со ст. 10.1 Закона о концессионных соглашениях. Также плата концедента может вноситься для возмещения части расходов концессионера на проведение кадастрового учета и (или) госрегистрации вашего права собственности на незарегистрированное недвижимое имущество и выполнение кадастровых работ в отношении этого имущества (ч. 7 ст. 10.1, ч. 19, 19.1 ст. 39 Закона о концессионных соглашениях).
(КонсультантПлюс, 2026)Рассматриваемое соглашение может предусматривать плату концедента, размер которой, если концессионер реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) по регулируемым ценам (тарифам) или с учетом установленных надбавок к ним, определяется на каждый год срока действия соглашения в соответствии со ст. 10.1 Закона о концессионных соглашениях. Также плата концедента может вноситься для возмещения части расходов концессионера на проведение кадастрового учета и (или) госрегистрации вашего права собственности на незарегистрированное недвижимое имущество и выполнение кадастровых работ в отношении этого имущества (ч. 7 ст. 10.1, ч. 19, 19.1 ст. 39 Закона о концессионных соглашениях).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Таким образом, ПБУ 13/2000 не применяется к учету операций в рамках концессионного соглашения, так как инвестиционный платеж от концедента в пользу концессионера не может рассматриваться как государственная помощь концессионеру, поскольку является инвестицией в объект, право собственности на который после завершения строительства будет принадлежать концеденту. В свою очередь, комиссионер должен отразить в учете факт оказания услуги и получения выручки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Таким образом, ПБУ 13/2000 не применяется к учету операций в рамках концессионного соглашения, так как инвестиционный платеж от концедента в пользу концессионера не может рассматриваться как государственная помощь концессионеру, поскольку является инвестицией в объект, право собственности на который после завершения строительства будет принадлежать концеденту. В свою очередь, комиссионер должен отразить в учете факт оказания услуги и получения выручки.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль у концессионера при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, между налогоплательщиком (концессионер) и субъектом РФ (концедент) было заключено концессионное соглашение, на основании которого налогоплательщик обязался построить объект недвижимости. По условиям соглашения концедент осуществил выплату капитального гранта концессионеру (плату концедента), направляемую на покрытие части расходов по созданию объекта.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, между налогоплательщиком (концессионер) и субъектом РФ (концедент) было заключено концессионное соглашение, на основании которого налогоплательщик обязался построить объект недвижимости. По условиям соглашения концедент осуществил выплату капитального гранта концессионеру (плату концедента), направляемую на покрытие части расходов по созданию объекта.
Вопрос: О предложении по отмене налога на прибыль при создании и эксплуатации социальных объектов - детских садов и школ в рамках концессионных соглашений.
(Письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-03-05/68064)Необходимо отметить, что в настоящее время уже действует преференциальный порядок учета доходов при получении имущества в рамках концессионных соглашений, который заключается в том, что доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученные по таким соглашениям, не учитываются для целей налога на прибыль организаций, а плата концедента по соглашениям, полученная в виде денежных средств, учитывается при определении налоговой базы в мере осуществления расходов, произведенных за счет данного источника.
(Письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-03-05/68064)Необходимо отметить, что в настоящее время уже действует преференциальный порядок учета доходов при получении имущества в рамках концессионных соглашений, который заключается в том, что доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученные по таким соглашениям, не учитываются для целей налога на прибыль организаций, а плата концедента по соглашениям, полученная в виде денежных средств, учитывается при определении налоговой базы в мере осуществления расходов, произведенных за счет данного источника.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.