Учет основных средств в оперативном управлении
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств в оперативном управлении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов, возникших при переносе, переустройстве ОС в рамках создания объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности.
(Письмо Минфина России от 19.06.2025 N 03-03-06/1/60176)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
(Письмо Минфина России от 19.06.2025 N 03-03-06/1/60176)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль компенсации расходов, возникших при переносе, переустройстве ОС в рамках создания объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности.
(Письмо Минфина России от 20.06.2025 N 03-03-06/1/60408)Согласно подпункту 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 20.06.2025 N 03-03-06/1/60408)Согласно подпункту 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Ответственность при закупках по Закону N 223-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, учитывая субсидирование закупки основных средств, приобретаемых в собственность субъекта Федерации и в оперативное управление Истца, за счет средств бюджета бюджетной системы... суд... не мог прийти к иным выводам и не применить положения Федерального закона N 44-ФЗ, в том числе предусмотренную Постановлением Правительства N 783 меру поддержки бизнеса в виде списания неустойки по исполненным в 2020 году обязательствам..."
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, учитывая субсидирование закупки основных средств, приобретаемых в собственность субъекта Федерации и в оперативное управление Истца, за счет средств бюджета бюджетной системы... суд... не мог прийти к иным выводам и не применить положения Федерального закона N 44-ФЗ, в том числе предусмотренную Постановлением Правительства N 783 меру поддержки бизнеса в виде списания неустойки по исполненным в 2020 году обязательствам..."
Нормативные акты
Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ
(ред. от 29.11.2024)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации""Денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учета субсидий.";
(ред. от 29.11.2024)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации""Денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учета субсидий.";
Приказ Росстата от 09.07.2026 N 370
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")По строке 01 отражаются данные обо всех основных фондах организации (кроме незавершенных активов, относящихся к основным фондам, учитываемых отдельно, в разделе III по строкам 26 - 28), находящихся у нее на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, и учитываемых ею на счетах учета основных средств (01, 03, 04 (в части объектов интеллектуальной собственности) и счете 08 (в части произведенных материальных и нематериальных поисковых активов)), а также основных фондах, находящихся в аренде по состоянию на конец отчетного года. При этом по строке 01 основные фонды, взятые в неоперационную аренду (в том числе финансовую), отражаются арендатором; основные фонды, сданные в операционную аренду, отражаются арендодателем.
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла")По строке 01 отражаются данные обо всех основных фондах организации (кроме незавершенных активов, относящихся к основным фондам, учитываемых отдельно, в разделе III по строкам 26 - 28), находящихся у нее на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, и учитываемых ею на счетах учета основных средств (01, 03, 04 (в части объектов интеллектуальной собственности) и счете 08 (в части произведенных материальных и нематериальных поисковых активов)), а также основных фондах, находящихся в аренде по состоянию на конец отчетного года. При этом по строке 01 основные фонды, взятые в неоперационную аренду (в том числе финансовую), отражаются арендатором; основные фонды, сданные в операционную аренду, отражаются арендодателем.
Готовое решение: Какой лимит стоимости основных средств установлен для УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы применять УСН, балансовая стоимость ваших ОС (без учета российского высокотехнологичного оборудования из специального перечня, утверждаемого Правительством РФ) не должна быть больше 200 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, для применения УСН в 2026 г. балансовая стоимость ОС с учетом индексации не должна превышать 218 млн руб.
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы применять УСН, балансовая стоимость ваших ОС (без учета российского высокотехнологичного оборудования из специального перечня, утверждаемого Правительством РФ) не должна быть больше 200 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, для применения УСН в 2026 г. балансовая стоимость ОС с учетом индексации не должна превышать 218 млн руб.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Согласно подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов ОС, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Согласно подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов ОС, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.
Статья: Анализ проблем, связанных с адаптацией отечественной системы учета нефинансовых активов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 4, 5)К основным средствам относятся материальные ценности, которые принадлежат (находятся во владении, пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено государственной регистрацией в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, основными средствами являются материальные ценности, находящиеся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде в соответствии с договорами лизинга, аренды на условиях выкупа, бессрочного безвозмездного пользования и т.п. К основным средствам также относятся материальные ценности, переданные в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде согласно срочным договорам аренды, договорам безвозмездного пользования, которые предусматривают возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для их дальнейшего использования <7>.
(Сахапов Б.Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 4, 5)К основным средствам относятся материальные ценности, которые принадлежат (находятся во владении, пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено государственной регистрацией в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, основными средствами являются материальные ценности, находящиеся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде в соответствии с договорами лизинга, аренды на условиях выкупа, бессрочного безвозмездного пользования и т.п. К основным средствам также относятся материальные ценности, переданные в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде согласно срочным договорам аренды, договорам безвозмездного пользования, которые предусматривают возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для их дальнейшего использования <7>.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов ОС в связи с капитальным ремонтом иного объекта.
(Письмо Минфина России от 08.10.2025 N 03-03-05/97335)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
(Письмо Минфина России от 08.10.2025 N 03-03-05/97335)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на УСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухгалтерском учете основным средством (ОС) признается имущество, принадлежащее субъекту учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования), предназначенное для неоднократного или постоянного использования в процессе его деятельности при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд при условии получения от его использования экономических выгод или полезного потенциала и если его первоначальную стоимость можно надежно оценить. Для признания основного средства в налоговом учете оно должно использоваться для извлечения дохода. Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. п. 7, 8 Федерального стандарта N 257н):
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухгалтерском учете основным средством (ОС) признается имущество, принадлежащее субъекту учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования), предназначенное для неоднократного или постоянного использования в процессе его деятельности при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд при условии получения от его использования экономических выгод или полезного потенциала и если его первоначальную стоимость можно надежно оценить. Для признания основного средства в налоговом учете оно должно использоваться для извлечения дохода. Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. п. 7, 8 Федерального стандарта N 257н):
Последние изменения: Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости имущества
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учитываемых на балансе в качестве ОС, признается их балансодержатель. Если ОС учитывается одновременно на балансе организации (на праве собственности) и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления), плательщиком налога является собственник объекта.
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учитываемых на балансе в качестве ОС, признается их балансодержатель. Если ОС учитывается одновременно на балансе организации (на праве собственности) и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления), плательщиком налога является собственник объекта.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 02.02.2024 N 03-03-06/1/8426 <Как учитывать доходы в виде результатов работ по переносу или переустройству ОС>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 7)Данный подпункт был скорректирован так: "...не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 7)Данный подпункт был скорректирован так: "...не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Готовое решение: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2026)При определении данного показателя учитывается только остаточная стоимость основных средств, находящихся в собственности организации и числящихся в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина России от 27.06.2025 N 03-03-06/2/62852, от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99272, от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).
(КонсультантПлюс, 2026)При определении данного показателя учитывается только остаточная стоимость основных средств, находящихся в собственности организации и числящихся в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина России от 27.06.2025 N 03-03-06/2/62852, от 14.10.2024 N 03-03-06/1/99272, от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).
Вопрос: О налоге на прибыль при получении денежных средств в связи с переносом, переустройством объектов ОС.
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-03-06/1/119449)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-03-06/1/119449)При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Статья: Нюансы применения освобождения от налогообложения результатов работ по переносу ОС
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)ФНС России указала, что в общем случае безвозмездно полученные имущество, работы и услуги учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Так, согласно подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. То есть данная норма освобождает от налогообложения доход в виде работ по переносу имущества только при соблюдении двух ключевых условий:
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)ФНС России указала, что в общем случае безвозмездно полученные имущество, работы и услуги учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Так, согласно подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. То есть данная норма освобождает от налогообложения доход в виде работ по переносу имущества только при соблюдении двух ключевых условий: