Учет долговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет долговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Ведение транснационального бизнеса подразумевает осуществление финансирования между различными юрисдикциями, такое финансирование может облекаться в наиболее выгодную для группы компаний форму. Нередко форма таких правоотношений не совпадает с их сущностью, и группа извлекает из этого налоговую выгоду за счет учета расходов по долговым обязательствам <1>. Суть данной налоговой схемы заключается в формировании расходов в высоконалоговой юрисдикции, а доходов в юрисдикции, имеющей низкие налоговые ставки, в том числе в налоговых гаванях, в которых налогообложение прибыли может отсутствовать. Для противодействия данной схеме необходимо последовательно исследовать долговые обязательства в части их признаков, для установления их сущности, в части субъектного состава, чтобы исключить лиц, выполняющих лишь формальные функции, а также смежные операции, неразрывно связанные с долговыми обязательствами. Учитывая, что налоговая схема направлена на злоупотребление правом, ключевое значение будет иметь установление факта такого злоупотребления. В российском законодательстве в качестве ограничения злоупотреблений в данной области применяются общие положения, ограничивающие злоупотребление правом (например, положения ст. 54.1 НК РФ <2>), и правила "тонкой капитализации", которые закреплены в ст. 269 НК РФ <3>. Такие нормы в международной практике именуются General anti avoidance rules, или GAAR, и специальные антиуклонительные нормы Special anti avoidance rules, или SAAR <4>.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Ведение транснационального бизнеса подразумевает осуществление финансирования между различными юрисдикциями, такое финансирование может облекаться в наиболее выгодную для группы компаний форму. Нередко форма таких правоотношений не совпадает с их сущностью, и группа извлекает из этого налоговую выгоду за счет учета расходов по долговым обязательствам <1>. Суть данной налоговой схемы заключается в формировании расходов в высоконалоговой юрисдикции, а доходов в юрисдикции, имеющей низкие налоговые ставки, в том числе в налоговых гаванях, в которых налогообложение прибыли может отсутствовать. Для противодействия данной схеме необходимо последовательно исследовать долговые обязательства в части их признаков, для установления их сущности, в части субъектного состава, чтобы исключить лиц, выполняющих лишь формальные функции, а также смежные операции, неразрывно связанные с долговыми обязательствами. Учитывая, что налоговая схема направлена на злоупотребление правом, ключевое значение будет иметь установление факта такого злоупотребления. В российском законодательстве в качестве ограничения злоупотреблений в данной области применяются общие положения, ограничивающие злоупотребление правом (например, положения ст. 54.1 НК РФ <2>), и правила "тонкой капитализации", которые закреплены в ст. 269 НК РФ <3>. Такие нормы в международной практике именуются General anti avoidance rules, или GAAR, и специальные антиуклонительные нормы Special anti avoidance rules, или SAAR <4>.
Статья: Банкротство наследственной массы
(Ушканенко В.Ф.)
("Цивилист", 2026, N 1)При этом необходимо принимать во внимание особенности учета обязательств: часть долгов может быть погашена за счет имущества умершего до распределения между наследниками; в некоторых случаях возможна продажа имущества для покрытия долгов; также существуют ограничения по реализации определенных видов имущества (например, жилых помещений).
(Ушканенко В.Ф.)
("Цивилист", 2026, N 1)При этом необходимо принимать во внимание особенности учета обязательств: часть долгов может быть погашена за счет имущества умершего до распределения между наследниками; в некоторых случаях возможна продажа имущества для покрытия долгов; также существуют ограничения по реализации определенных видов имущества (например, жилых помещений).
Судебная практика
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)Статья 120. Учет и регистрация государственных и муниципальных долговых обязательств
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)Статья 120. Учет и регистрация государственных и муниципальных долговых обязательств
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 30"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)До анализируемой позиции Верховный Суд РФ уже высказывался в подобном ключе: например, в п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2021) говорится, что возникновение заемного обязательства у одного из супругов в период брака не является безусловным основанием для возложения обязанности по возврату займа на другого супруга <9>. В рамках указанного спора между одним из супругов (заемщиком) и заимодавцем был заключен договор займа; впоследствии заемщик обратился в суд с требованием признать указанный долг общим долговым обязательством супругов. Нижестоящие суды с учетом цели расходования указанных денежных средств с такой позицией согласились - признали долг общим, однако Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ высказала иную точку зрения <10>.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)До анализируемой позиции Верховный Суд РФ уже высказывался в подобном ключе: например, в п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2021) говорится, что возникновение заемного обязательства у одного из супругов в период брака не является безусловным основанием для возложения обязанности по возврату займа на другого супруга <9>. В рамках указанного спора между одним из супругов (заемщиком) и заимодавцем был заключен договор займа; впоследствии заемщик обратился в суд с требованием признать указанный долг общим долговым обязательством супругов. Нижестоящие суды с учетом цели расходования указанных денежных средств с такой позицией согласились - признали долг общим, однако Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ высказала иную точку зрения <10>.
Вопрос: Об учете дохода по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-03-06/2/39625)Вопрос: Об учете дохода по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-03-06/2/39625)Вопрос: Об учете дохода по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, в целях налога на прибыль.
Готовое решение: Налоговые риски по договору поставки на условиях коммерческого кредита
(КонсультантПлюс, 2026)Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами, а не платой за товар (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998). Поэтому их нужно учитывать так же, как и проценты по другим долговым обязательствам (кредитам, займам).
(КонсультантПлюс, 2026)Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами, а не платой за товар (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998). Поэтому их нужно учитывать так же, как и проценты по другим долговым обязательствам (кредитам, займам).
Готовое решение: Как организации и ИП добровольно перейти с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)Такие же правила применяйте и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15689 (направлено Письмом ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371)).
(КонсультантПлюс, 2026)Такие же правила применяйте и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15689 (направлено Письмом ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371)).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 24.06.2024 N 03-03-06/2/58263 "Об учете по методу начисления доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль"
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19
Статья: Методы стимулирования оборота цифровых прав как нового вида имущества, используемого при международных расчетах
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)Итак, законодатель не дает определение специального вида доходов и расходов, а именно доходов и расходов по цифровым правам, он лишь указывает, к какой категории они относятся и в какую дату принимаются к налоговому учету. При этом в НК РФ четко установлено, какой доход признается процентами, в каком порядке его учитывать для целей исчисления налога на прибыль. Так, в статье 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено этой статьей.
(Сафонова Т.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, NN 2, 3)Итак, законодатель не дает определение специального вида доходов и расходов, а именно доходов и расходов по цифровым правам, он лишь указывает, к какой категории они относятся и в какую дату принимаются к налоговому учету. При этом в НК РФ четко установлено, какой доход признается процентами, в каком порядке его учитывать для целей исчисления налога на прибыль. Так, в статье 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено этой статьей.