Требования к составлению решения налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Требования к составлению решения налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции отказал во включении требований ФНС России в реестр требований кредиторов. Суд указал, что обоснованность требований не доказана, поскольку налоговым органом не составлен акт налоговой проверки, не принято решение по результатам проверки, на дату судебного заседания срок составления акта истек. Суд округа, отменяя решение суда первой инстанции и направляя дело на новое рассмотрение, отметил, что сроки, в которые имеются объективные препятствия для проведения мероприятий налогового контроля и рассмотрения результатов налоговой проверки, не включаются в срок предъявления требований о включении в реестр. В настоящем деле к таким обстоятельствам суд отнес приостановление выездных налоговых проверок, течение сроков и вынесение решений по ним на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики". Поскольку в силу принципа равенства при установлении требований и статуса лица, участвующего в деле о банкротстве, налоговая служба не должна находиться в худшем положении, чем конкурсный кредитор, предъявление ФНС России требования до вступления в силу акта (решения) является допустимым. Производство по такому требованию подлежит приостановлению до вступления в силу решения по итогам проверки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции отказал во включении требований ФНС России в реестр требований кредиторов. Суд указал, что обоснованность требований не доказана, поскольку налоговым органом не составлен акт налоговой проверки, не принято решение по результатам проверки, на дату судебного заседания срок составления акта истек. Суд округа, отменяя решение суда первой инстанции и направляя дело на новое рассмотрение, отметил, что сроки, в которые имеются объективные препятствия для проведения мероприятий налогового контроля и рассмотрения результатов налоговой проверки, не включаются в срок предъявления требований о включении в реестр. В настоящем деле к таким обстоятельствам суд отнес приостановление выездных налоговых проверок, течение сроков и вынесение решений по ним на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики". Поскольку в силу принципа равенства при установлении требований и статуса лица, участвующего в деле о банкротстве, налоговая служба не должна находиться в худшем положении, чем конкурсный кредитор, предъявление ФНС России требования до вступления в силу акта (решения) является допустимым. Производство по такому требованию подлежит приостановлению до вступления в силу решения по итогам проверки.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки составил акт 10.09.2018, 30.12.2020 вынес решение, 08.04.2021 выставил налогоплательщику требования, а 14.05.2021 вынес решение о взыскании доначисленной недоимки за счет денежных средств на счетах общества. Налогоплательщик оспорил решение о взыскании, указав на существенное нарушение налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и оформления их результатов, решение о взыскании фактически принято за пределами пресекательного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что с учетом предельных сроков, установленных п. 6 ст. 89, ст. ст. 100, 101, 139.1, 140 НК РФ, и обжалования вынесенного по результатам проверки решения в вышестоящий налоговый орган решение по апелляционной жалобе налогоплательщика вышестоящий налоговый орган должен был принять не позднее 22.10.2019 (фактически решение принято 01.04.2021). Решение налогового органа по итогам выездной налоговой проверки вынесено и вступило в законную силу хотя и с нарушением установленных законом сроков, но в рамках предельного двухлетнего срока. Решение о взыскании недоимки также вынесено в пределах пресекательного двухлетнего срока, поэтому не может быть признано недействительным по мотиву пропуска срока для его вынесения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган по итогам выездной налоговой проверки составил акт 10.09.2018, 30.12.2020 вынес решение, 08.04.2021 выставил налогоплательщику требования, а 14.05.2021 вынес решение о взыскании доначисленной недоимки за счет денежных средств на счетах общества. Налогоплательщик оспорил решение о взыскании, указав на существенное нарушение налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и оформления их результатов, решение о взыскании фактически принято за пределами пресекательного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что с учетом предельных сроков, установленных п. 6 ст. 89, ст. ст. 100, 101, 139.1, 140 НК РФ, и обжалования вынесенного по результатам проверки решения в вышестоящий налоговый орган решение по апелляционной жалобе налогоплательщика вышестоящий налоговый орган должен был принять не позднее 22.10.2019 (фактически решение принято 01.04.2021). Решение налогового органа по итогам выездной налоговой проверки вынесено и вступило в законную силу хотя и с нарушением установленных законом сроков, но в рамках предельного двухлетнего срока. Решение о взыскании недоимки также вынесено в пределах пресекательного двухлетнего срока, поэтому не может быть признано недействительным по мотиву пропуска срока для его вынесения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамНа практике случается, что налогоплательщик получает на руки решение по результатам налоговой проверки, составленное с ошибками, опечатками или нарушениями требований к содержанию решения, которые установлены налоговым законодательством.
Вопрос: Правомерно ли требование налогового органа представить справку об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящемся под обременением, до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Требование налогового органа о представлении справки об имуществе налогоплательщика, составленное после составления акта камеральной налоговой проверки, но до вынесения решения, правомерно, если оно направлено в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: Требование налогового органа о представлении справки об имуществе налогоплательщика, составленное после составления акта камеральной налоговой проверки, но до вынесения решения, правомерно, если оно направлено в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"В частности, необходимость соблюдения в таких случаях налоговым органом предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока для обращения в суд, исчисляемого со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, - притом что решение вопросов о предоставлении налоговых вычетов носит массовый характер, а отсутствие в каждом конкретном случае законных оснований для получения налогового вычета может быть неочевидным и не вытекать из представленных налогоплательщиком материалов (к примеру, отсутствие в договоре купли-продажи жилья указания на то, за счет каких денежных средств жилье приобретается, отсутствие сведений о принадлежности налогоплательщика к категории граждан, пользующихся мерами государственной социальной поддержки в виде предоставления целевого жилищного займа, и т.п.) - может приводить к тому, что налоговый орган, обнаруживший налоговую задолженность, но не зафиксировавший ее в установленном порядке (проведение налоговой проверки, составление акта, решения) либо пропустивший указанный срок в случае выставления требования об уплате налога, фактически лишается возможности обеспечить возврат налога в бюджет. Применение же мер налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (раздел VI Налогового кодекса Российской Федерации), предполагающее необходимость доказывания неправомерности действий налогоплательщика, приведших к незаконному получению им имущественного налогового вычета, в большинстве случаев вообще невозможно.
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"В частности, необходимость соблюдения в таких случаях налоговым органом предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока для обращения в суд, исчисляемого со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, - притом что решение вопросов о предоставлении налоговых вычетов носит массовый характер, а отсутствие в каждом конкретном случае законных оснований для получения налогового вычета может быть неочевидным и не вытекать из представленных налогоплательщиком материалов (к примеру, отсутствие в договоре купли-продажи жилья указания на то, за счет каких денежных средств жилье приобретается, отсутствие сведений о принадлежности налогоплательщика к категории граждан, пользующихся мерами государственной социальной поддержки в виде предоставления целевого жилищного займа, и т.п.) - может приводить к тому, что налоговый орган, обнаруживший налоговую задолженность, но не зафиксировавший ее в установленном порядке (проведение налоговой проверки, составление акта, решения) либо пропустивший указанный срок в случае выставления требования об уплате налога, фактически лишается возможности обеспечить возврат налога в бюджет. Применение же мер налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (раздел VI Налогового кодекса Российской Федерации), предполагающее необходимость доказывания неправомерности действий налогоплательщика, приведших к незаконному получению им имущественного налогового вычета, в большинстве случаев вообще невозможно.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506
(ред. от 09.11.2023)
"Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"5.9.6. форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
(ред. от 09.11.2023)
"Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"5.9.6. форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;