Ставка усн 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Ставка усн 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О ставке НДС при доначислении налога в связи с необоснованным применением УСН при реализации кулинарных изделий вида "сэндвич", включая гамбургер, чизбургер (иные аналогичные изделия), до 01.10.2023.
(Письмо ФНС России от 11.04.2024 N СД-4-3/4277@)При этом согласно судебной практике по смыслу гражданско-правовых отношений сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате налогоплательщику со стороны покупателей. В этой связи в случае необоснованного применения специального налогового режима сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена с применением расчетной ставки налога (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789).
(Письмо ФНС России от 11.04.2024 N СД-4-3/4277@)При этом согласно судебной практике по смыслу гражданско-правовых отношений сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате налогоплательщику со стороны покупателей. В этой связи в случае необоснованного применения специального налогового режима сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена с применением расчетной ставки налога (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789).
Статья: Нулевая ставка по УСН для предпринимателей, возобновивших свою деятельность
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Он переехал в Москву и 28 июня 2019 г. вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в Москве с основным видом экономической деятельности ОКВЭД 58.11 "Издание книг". В это время действовал Закон г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения", предусматривающий нулевую ставку налога для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на УСН, осуществляющих издательскую деятельность.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Он переехал в Москву и 28 июня 2019 г. вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в Москве с основным видом экономической деятельности ОКВЭД 58.11 "Издание книг". В это время действовал Закон г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения", предусматривающий нулевую ставку налога для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на УСН, осуществляющих издательскую деятельность.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком нулевой налоговой ставки по УСН, предусмотренной п. 4 ст. 346.20 НК РФ, и доначислил единый налог. Предприниматель оспорил доначисление, полагая, что в 2020 году вправе был применять нулевую ставку в соответствии с положениями ст. 346.20 НК РФ, поскольку после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ "О внесении изменения в Закон Томской области "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что закон Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ дополнил закон Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" статьей 1.1, согласно которой налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения на территории Томской области устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Суд указал, что на момент вступления в силу закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ предприниматель уже осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Томской области (был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.07.2014 по 13.10.2016), поэтому не может считаться зарегистрированным впервые в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд отметил, что НК РФ не предусматривает возможности использования налогоплательщиком нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации и повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком нулевой налоговой ставки по УСН, предусмотренной п. 4 ст. 346.20 НК РФ, и доначислил единый налог. Предприниматель оспорил доначисление, полагая, что в 2020 году вправе был применять нулевую ставку в соответствии с положениями ст. 346.20 НК РФ, поскольку после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ "О внесении изменения в Закон Томской области "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что закон Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ дополнил закон Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" статьей 1.1, согласно которой налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения на территории Томской области устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Суд указал, что на момент вступления в силу закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ предприниматель уже осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Томской области (был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.07.2014 по 13.10.2016), поэтому не может считаться зарегистрированным впервые в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд отметил, что НК РФ не предусматривает возможности использования налогоплательщиком нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации и повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Налог на полученный предпринимателем доход от сдачи в аренду нежилого помещения уплачен им по упрощенной системе налогообложения по ставке 6%.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Налог на полученный предпринимателем доход от сдачи в аренду нежилого помещения уплачен им по упрощенной системе налогообложения по ставке 6%.
<Письмо> ФНС России от 28.01.2026 N СД-36-3/531@
"О направлении письма Минфина России от 23.01.2026 N 03-11-09/4303"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.01.2026 N 03-11-09/4303)Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе в соответствующих законах субъектов Российской Федерации определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
"О направлении письма Минфина России от 23.01.2026 N 03-11-09/4303"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.01.2026 N 03-11-09/4303)Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе в соответствующих законах субъектов Российской Федерации определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Азербайджан?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При этом налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки НДС 5% или 7%, не имеют права на любые вычеты, указанные в настоящем разделе материала (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При этом налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки НДС 5% или 7%, не имеют права на любые вычеты, указанные в настоящем разделе материала (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вопрос: Организация на УСН заключила договор поставки оборудования, которым предусмотрены предоплата (декабрь 2024 г.) и окончательный платеж после отгрузки товара (в январе 2025 г.). Как операции по договору будут облагаться НДС, если доход организации превысит 60 млн руб. за 2024 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Аналогичное мнение высказано в отдельных судебных актах при рассмотрении ситуации, когда стороны сделки, не признаваемые плательщиками НДС, заключили договор без учета НДС, а при дальнейшей реализации обязаны исчислить НДС. Так, Верховным Судом РФ указано, что в таком случае подлежащую исчислению к уплате в бюджет сумму НДС следует определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу А58-9294/2017, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Аналогичное мнение высказано в отдельных судебных актах при рассмотрении ситуации, когда стороны сделки, не признаваемые плательщиками НДС, заключили договор без учета НДС, а при дальнейшей реализации обязаны исчислить НДС. Так, Верховным Судом РФ указано, что в таком случае подлежащую исчислению к уплате в бюджет сумму НДС следует определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу А58-9294/2017, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
Типовая ситуация: УСН: ставки, налоги, учет, отчетность
(Издательство "Главная книга", 2026)Раздел 2. Упрощенная система налогообложения.
(Издательство "Главная книга", 2026)Раздел 2. Упрощенная система налогообложения.
Статья: Пониженные ставки по УСН: что могут определять регионы в 2026 г.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 4)В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что субъекты РФ вправе в своих законах определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом чиновники сослались на позицию Конституционного Суда РФ, который отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом РФ, если в Налоговом кодексе в числе прочего установлена предельная ставка, и что при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатели располагают достаточной степенью усмотрения (постановление от 06.06.2019 N 22-П; определения от 27.12.2023 N 3559-О, от 19.12.2017 N 3053-О, от 17.07.2014 N 1568-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 22.04.2010 N 600-О-О, от 23.06.2005 N 272-О).
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 4)В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что субъекты РФ вправе в своих законах определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом чиновники сослались на позицию Конституционного Суда РФ, который отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом РФ, если в Налоговом кодексе в числе прочего установлена предельная ставка, и что при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатели располагают достаточной степенью усмотрения (постановление от 06.06.2019 N 22-П; определения от 27.12.2023 N 3559-О, от 19.12.2017 N 3053-О, от 17.07.2014 N 1568-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 22.04.2010 N 600-О-О, от 23.06.2005 N 272-О).
"Финансовый контроль публичных закупок в Российской Федерации: монография"
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)<203> См.: Кикавец В.В., Копина А.А. О балансе публичных и частных финансовых интересов в контрактной системе сферы закупок при увеличении размера ставки налога на добавленную стоимость // Финансовое право. 2018. N 12. С. 17 - 19; Кикавец В.В. НДС и УСН в процессе финансирования государственных закупок как дисбаланс публичных и частных финансовых интересов // Налоги. 2019. N 6. С 19 - 23; Кикавец В.В. Бюджетно-налоговый маневр в сфере публичных закупок // Финансовое право. 2020. N 11. С. 31 - 34.
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)<203> См.: Кикавец В.В., Копина А.А. О балансе публичных и частных финансовых интересов в контрактной системе сферы закупок при увеличении размера ставки налога на добавленную стоимость // Финансовое право. 2018. N 12. С. 17 - 19; Кикавец В.В. НДС и УСН в процессе финансирования государственных закупок как дисбаланс публичных и частных финансовых интересов // Налоги. 2019. N 6. С 19 - 23; Кикавец В.В. Бюджетно-налоговый маневр в сфере публичных закупок // Финансовое право. 2020. N 11. С. 31 - 34.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН, приобретение и использование хозяйственных товаров, в том числе средств гигиены и бытовой химии (одноразовых бумажных полотенец, мыла, салфеток, чистящих средств и т.д.)? Организация применяет пониженную ставку НДС...
(Консультация эксперта, 2026)<**> Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая УСН и пониженную ставку НДС, может не отражать предъявленную ей поставщиком сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость запасов, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 4, 6 ПБУ 1/2008).
(Консультация эксперта, 2026)<**> Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая УСН и пониженную ставку НДС, может не отражать предъявленную ей поставщиком сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость запасов, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 4, 6 ПБУ 1/2008).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации (розничного магазина), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), операции, связанные с приобретением и бесплатной выдачей работникам в личное пользование форменной одежды по установленным в организации нормам, если весь период использования форменной одежды право собственности на нее остается у организации, а по истечении установленного срока ее использования право собственности на форменную одежду переходит к работнику? Организация применяет пониженную ставку НДС 5%...
(Консультация эксперта, 2026)Приобретенная форменная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение. В данном случае это сумма, уплаченная продавцу с учетом НДС, поскольку организация на УСН и применяет пониженную ставку НДС (пп. "б" п. 3, п. п. 9, 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Приобретенная форменная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение. В данном случае это сумма, уплаченная продавцу с учетом НДС, поскольку организация на УСН и применяет пониженную ставку НДС (пп. "б" п. 3, п. п. 9, 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: НДС с межценовой разницы
(КонсультантПлюс, 2026)Если межценовая разница равна нулю или отрицательная, то НДС будет равен нулю. Счет-фактуру все равно выставляйте. В графах 5 и 8 проставьте нули (Письма Минфина России от 28.10.2019 N 03-07-05/82686, от 27.06.2017 N 03-07-09/40303).
(КонсультантПлюс, 2026)Если межценовая разница равна нулю или отрицательная, то НДС будет равен нулю. Счет-фактуру все равно выставляйте. В графах 5 и 8 проставьте нули (Письма Минфина России от 28.10.2019 N 03-07-05/82686, от 27.06.2017 N 03-07-09/40303).
Готовое решение: НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию
(КонсультантПлюс, 2026)Налог по общей ставке - 22% или 10% - вы должны уплатить, если не смогли своевременно подтвердить право на нулевую ставку. Ставка 10% применяется, если товар указан в п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 165, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то в случае неподтверждения ставки НДС 0% применяйте соответствующую пониженную ставку НДС. Ставки НДС 22% или 10% не применяйте (п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).
(КонсультантПлюс, 2026)Налог по общей ставке - 22% или 10% - вы должны уплатить, если не смогли своевременно подтвердить право на нулевую ставку. Ставка 10% применяется, если товар указан в п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 165, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то в случае неподтверждения ставки НДС 0% применяйте соответствующую пониженную ставку НДС. Ставки НДС 22% или 10% не применяйте (п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).
Статья: Самозанятые граждане: правовая квалификация деятельности и перспективы формирования специального режима
(Жукова Ю.Д., Подмаркова А.С.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 4)На первый взгляд подкрепляют эту точку зрения и положения пп. 8 п. 2 ст. 4 Закона об НПД, предусматривающие, что специальный налоговый режим не вправе применять налогоплательщики, доходы которых превысили в текущем календарном году 2,4 млн. руб. Получается, что лица, встающие с помощью мобильного приложения "Мой налог" на учет в качестве плательщиков НПД, изначально соглашаются с ограничением размера получаемого годового дохода, что, в свою очередь, вступает в противоречие с целью максимизации прибыли, обычно преследуемой предпринимателями. Вместе с тем такое искусственное ограничение законодателем предельного размера доходов, позволяющее самозанятым лицам применять режим НПД, все-таки не влияет на характер самой деятельности таких лиц. Его установление не означает, что самозанятый не может превысить соответствующий лимит, всего лишь в таком случае лицо утратит право применять режим НПД. Доходы, превышающие установленный лимит, будут облагаться НДФЛ по обычным ставкам. При этом лицо будет вправе перейти на другой специальный налоговый режим (например, ЕСХН или УСН) при условии его регистрации в качестве ИП в течение 20 календарных дней с даты утраты права использования НПД <26>.
(Жукова Ю.Д., Подмаркова А.С.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 4)На первый взгляд подкрепляют эту точку зрения и положения пп. 8 п. 2 ст. 4 Закона об НПД, предусматривающие, что специальный налоговый режим не вправе применять налогоплательщики, доходы которых превысили в текущем календарном году 2,4 млн. руб. Получается, что лица, встающие с помощью мобильного приложения "Мой налог" на учет в качестве плательщиков НПД, изначально соглашаются с ограничением размера получаемого годового дохода, что, в свою очередь, вступает в противоречие с целью максимизации прибыли, обычно преследуемой предпринимателями. Вместе с тем такое искусственное ограничение законодателем предельного размера доходов, позволяющее самозанятым лицам применять режим НПД, все-таки не влияет на характер самой деятельности таких лиц. Его установление не означает, что самозанятый не может превысить соответствующий лимит, всего лишь в таком случае лицо утратит право применять режим НПД. Доходы, превышающие установленный лимит, будут облагаться НДФЛ по обычным ставкам. При этом лицо будет вправе перейти на другой специальный налоговый режим (например, ЕСХН или УСН) при условии его регистрации в качестве ИП в течение 20 календарных дней с даты утраты права использования НПД <26>.