Срок вынесения решения по акту выездной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок вынесения решения по акту выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 69 "Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным требования налогового органа и признании уплаченных по нему денежных средств излишне взысканными. По мнению общества, налоговый орган утратил право на взыскание налоговой задолженности, поскольку с нарушением срока принял решение по итогам выездной налоговой проверки - спустя 1 год и 5 месяцев после составления акта проверки. Суд признал требование правомерным, отметив, что увеличение срока на вынесение решения было связано с ожиданием ответа УФНС по субъекту РФ по вопросу обоснованности позиции проверяющих о нарушениях, совершенных обществом, кроме того, вынесение решений по проверкам было приостановлено из-за мер, связанных с распространением коронавирусной инфекции, а налогоплательщик не ходатайствовал о рассмотрении материалов проверки в режиме видео-конференц-связи. Суд отметил, что общество само содействовало увеличению срока вынесения решения, так как подавало возражения на акт и на дополнения к акту, в то время как не было лишено возможности уплатить налоги и пени непосредственно после получения акта проверки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным требования налогового органа и признании уплаченных по нему денежных средств излишне взысканными. По мнению общества, налоговый орган утратил право на взыскание налоговой задолженности, поскольку с нарушением срока принял решение по итогам выездной налоговой проверки - спустя 1 год и 5 месяцев после составления акта проверки. Суд признал требование правомерным, отметив, что увеличение срока на вынесение решения было связано с ожиданием ответа УФНС по субъекту РФ по вопросу обоснованности позиции проверяющих о нарушениях, совершенных обществом, кроме того, вынесение решений по проверкам было приостановлено из-за мер, связанных с распространением коронавирусной инфекции, а налогоплательщик не ходатайствовал о рассмотрении материалов проверки в режиме видео-конференц-связи. Суд отметил, что общество само содействовало увеличению срока вынесения решения, так как подавало возражения на акт и на дополнения к акту, в то время как не было лишено возможности уплатить налоги и пени непосредственно после получения акта проверки.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 46 "Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")18.09.2017 налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, 16.07.2018 составлен акт выездной налоговой проверки, 06.09.2019 вынесено решение по результатам проверки, 18.06.2020 вышестоящий налоговый орган отказал в признании вынесенного решения недействительным. 06.07.2020 налоговый орган выставил требование, а 02.10.2020 вынес решение о взыскании недоимки за счет денежных средств. Налогоплательщик оспорил решение о взыскании, ссылаясь на пропуск налоговым органом установленных сроков для вынесения решения. Суд установил, что в силу п. п. 1, 9 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ налоговый орган должен был принять решение по результатам проверки не позднее 29.10.2018, срок для вынесения решения по апелляционной жалобе истекал 13.02.2019, требование об уплате налога (штрафа) должно быть выставлено не позднее 14.03.2019 (п. 2 ст. 70 НК РФ), срок для вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств истек бы 05.06.2019 (п. 3 ст. 46 НК РФ). Фактически требование было выставлено 06.07.2020, решение в порядке ст. 46 НК РФ принято 02.10.2020, то есть с нарушением установленного законом срока больше чем на один год. Руководствуясь правовой позицией ВС РФ, изложенной в Определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, суд указал, что возможность взыскания недоимки ограничена пределами двух лет. Поскольку в данном случае решение о взыскании вынесено в пределах двухлетнего срока, суд отказал в признании недействительным решения о взыскании недоимки, принятого с нарушением срока.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")18.09.2017 налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, 16.07.2018 составлен акт выездной налоговой проверки, 06.09.2019 вынесено решение по результатам проверки, 18.06.2020 вышестоящий налоговый орган отказал в признании вынесенного решения недействительным. 06.07.2020 налоговый орган выставил требование, а 02.10.2020 вынес решение о взыскании недоимки за счет денежных средств. Налогоплательщик оспорил решение о взыскании, ссылаясь на пропуск налоговым органом установленных сроков для вынесения решения. Суд установил, что в силу п. п. 1, 9 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ налоговый орган должен был принять решение по результатам проверки не позднее 29.10.2018, срок для вынесения решения по апелляционной жалобе истекал 13.02.2019, требование об уплате налога (штрафа) должно быть выставлено не позднее 14.03.2019 (п. 2 ст. 70 НК РФ), срок для вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств истек бы 05.06.2019 (п. 3 ст. 46 НК РФ). Фактически требование было выставлено 06.07.2020, решение в порядке ст. 46 НК РФ принято 02.10.2020, то есть с нарушением установленного законом срока больше чем на один год. Руководствуясь правовой позицией ВС РФ, изложенной в Определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, суд указал, что возможность взыскания недоимки ограничена пределами двух лет. Поскольку в данном случае решение о взыскании вынесено в пределах двухлетнего срока, суд отказал в признании недействительным решения о взыскании недоимки, принятого с нарушением срока.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам15.5.1. РЕШЕНИЕ ВЫНЕСЕНО ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА
Статья: Нарушение сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки: основание для признания решения недействительным
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2021, N 2)Так, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 21.08.2019 N 309-ЭС19-13355 по делу N А50-24146/2018, которым было отказано в пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа, поясняется, что факт нарушения сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным, предпринимателем реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, им представлялись возражения, дополнительные документы, он также был ознакомлен с дополнительно полученными инспекцией материалами, обладал всей необходимой информацией.
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2021, N 2)Так, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 21.08.2019 N 309-ЭС19-13355 по делу N А50-24146/2018, которым было отказано в пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа, поясняется, что факт нарушения сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным, предпринимателем реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, им представлялись возражения, дополнительные документы, он также был ознакомлен с дополнительно полученными инспекцией материалами, обладал всей необходимой информацией.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 19.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024)Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
(ред. от 19.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024)Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки, руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и представленные налогоплательщиком материалы.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки, руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и представленные налогоплательщиком материалы.