Справедливость налогообложения
Подборка наиболее важных документов по запросу Справедливость налогообложения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на проценты по вкладам физических лиц как индикатор экономической ситуации
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Хорошо известно, что финансовые ресурсы дает государству налоговая система: любые проекты и меры, имеющие антикризисную, социальную, инвестиционную и иную стратегически значимую направленность, требуют бюджетных вливаний. Поэтому изменения, которые затрагивают сферу экономических отношений под влиянием как внутренних, так и внешних факторов, рано или поздно дают о себе знать в модификациях налоговой системы, направленных на ее адаптацию к тем задачам, которые она должна решать в новых условиях. Модификации, которые коснулись подоходного налогообложения, такие прежде всего как восстановление прогрессивной шкалы НДФЛ и обновление налоговых условий для вкладчиков, являются в этом смысле мерами, которые строго вписаны в экономический контекст и, собственно, им вызваны к жизни. Но если прогрессивную шкалу принято в сложившейся традиции связывать со справедливостью налогообложения, вокруг которой всегда разворачиваются дискуссии, то налог на проценты по банковским вкладам, подвергшийся серьезной переработке с 1 января 2021 г., не имея очевидных внутренних связей со справедливостью - ведь крупные банковские вклады могут принадлежать гражданам с низкой заработной платой, - несет на себе отпечаток новых экономических ориентиров, на основе которых выстраивается современный облик российской налоговой системы. Изменения, которые были внесены в ст. 214.2 НК РФ, формально носят точечный характер, но по своему содержанию переопределяют функциональное назначение налога на проценты и задают новую парадигму его взимания. Поэтому для того, чтобы понять сущность изменений, недостаточно ограничиваться их внешней стороной, но важно рассматривать эту парадигму в ее развитии.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Хорошо известно, что финансовые ресурсы дает государству налоговая система: любые проекты и меры, имеющие антикризисную, социальную, инвестиционную и иную стратегически значимую направленность, требуют бюджетных вливаний. Поэтому изменения, которые затрагивают сферу экономических отношений под влиянием как внутренних, так и внешних факторов, рано или поздно дают о себе знать в модификациях налоговой системы, направленных на ее адаптацию к тем задачам, которые она должна решать в новых условиях. Модификации, которые коснулись подоходного налогообложения, такие прежде всего как восстановление прогрессивной шкалы НДФЛ и обновление налоговых условий для вкладчиков, являются в этом смысле мерами, которые строго вписаны в экономический контекст и, собственно, им вызваны к жизни. Но если прогрессивную шкалу принято в сложившейся традиции связывать со справедливостью налогообложения, вокруг которой всегда разворачиваются дискуссии, то налог на проценты по банковским вкладам, подвергшийся серьезной переработке с 1 января 2021 г., не имея очевидных внутренних связей со справедливостью - ведь крупные банковские вклады могут принадлежать гражданам с низкой заработной платой, - несет на себе отпечаток новых экономических ориентиров, на основе которых выстраивается современный облик российской налоговой системы. Изменения, которые были внесены в ст. 214.2 НК РФ, формально носят точечный характер, но по своему содержанию переопределяют функциональное назначение налога на проценты и задают новую парадигму его взимания. Поэтому для того, чтобы понять сущность изменений, недостаточно ограничиваться их внешней стороной, но важно рассматривать эту парадигму в ее развитии.
Информация: Выступление Министра финансов Антона Силуанова на заседании Экспертного Совета Комитета ГД РФ по бюджету и налогам
("Официальный сайт Минфина России", 2024)Работа по изменению налоговой системы на принципах справедливости проводилась и в Государственной Думе, и в министерстве. Нужно отметить, что запрос на справедливость звучал достаточно давно, в том числе и на площадках Госдумы, в рамках нашего многолетнего диалога с депутатами. Поэтому при выработке окончательных параметров изменений налоговой системы мы были крайне заинтересованы в получении позиции и предложений депутатов по этому вопросу. Потому что именно депутаты представляют интересы граждан нашей страны, регионов и понимают, как эти изменения и предложения будут необходимы, как будут востребованы эти ресурсы, куда они пойдут и какие принесут результаты.
("Официальный сайт Минфина России", 2024)Работа по изменению налоговой системы на принципах справедливости проводилась и в Государственной Думе, и в министерстве. Нужно отметить, что запрос на справедливость звучал достаточно давно, в том числе и на площадках Госдумы, в рамках нашего многолетнего диалога с депутатами. Поэтому при выработке окончательных параметров изменений налоговой системы мы были крайне заинтересованы в получении позиции и предложений депутатов по этому вопросу. Потому что именно депутаты представляют интересы граждан нашей страны, регионов и понимают, как эти изменения и предложения будут необходимы, как будут востребованы эти ресурсы, куда они пойдут и какие принесут результаты.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС, отказывая в праве на налоговый вычет обязывает его дважды уплатить НДС, сначала в составе цены приобретенного товара при перечислении денежных средств новому кредитору, а затем при реализации своим покупателям приобретенного у поставщика товара, что противоречит принципу справедливого налогообложения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС, отказывая в праве на налоговый вычет обязывает его дважды уплатить НДС, сначала в составе цены приобретенного товара при перечислении денежных средств новому кредитору, а затем при реализации своим покупателям приобретенного у поставщика товара, что противоречит принципу справедливого налогообложения.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 19 Конституции РФ"Принцип равенства, провозглашенный в статье 19 Конституции Российской Федерации, исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера, что означает, прежде всего, равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Вместе с тем законодательное регулирование не исключает закрепления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, включая введение в их отношении налоговых льгот, которые, однако, не могут быть произвольными и должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов, экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности. Налоговые льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя. Учитывая, что льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, поскольку введение льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П, от 2 декабря 2013 года N 26-П, от 28 ноября 2017 года N 34-П и др.)."
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Если же кадастровая стоимость конкретного объекта недвижимости не определена, то это не исключает применения взамен ее для целей налогообложения (по решению налогового органа, а при наличии спора - суда) рыночной стоимости соответствующего объекта, определенной согласно требованиям нормативного регулирования оценочной деятельности. Отсутствие возможности исходить в указанных случаях из кадастровой (рыночной) стоимости и соответствующих ставок налога на имущество означало бы в нарушение ст. 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 6 (ч. 2), 7, 19 (ч. 1) и 55 (ч. 3) недопустимое отступление от принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения. Поэтому не должны являться препятствием к использованию для целей налогообложения кадастровой или рыночной стоимости объекта недвижимости неудобства, связанные с налоговым администрированием, поскольку цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 18 февраля 2000 г. N 3-П, от 17 января 2018 г. N 3-П и др.).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Если же кадастровая стоимость конкретного объекта недвижимости не определена, то это не исключает применения взамен ее для целей налогообложения (по решению налогового органа, а при наличии спора - суда) рыночной стоимости соответствующего объекта, определенной согласно требованиям нормативного регулирования оценочной деятельности. Отсутствие возможности исходить в указанных случаях из кадастровой (рыночной) стоимости и соответствующих ставок налога на имущество означало бы в нарушение ст. 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 6 (ч. 2), 7, 19 (ч. 1) и 55 (ч. 3) недопустимое отступление от принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения. Поэтому не должны являться препятствием к использованию для целей налогообложения кадастровой или рыночной стоимости объекта недвижимости неудобства, связанные с налоговым администрированием, поскольку цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 18 февраля 2000 г. N 3-П, от 17 января 2018 г. N 3-П и др.).
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2020 года"Как указал Конституционный Суд, взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Итак, описанные проблемы обличают недостатки нормативно-правового регулирования УСН, существующие на данный момент. И как замечает В.В. Громов, "Действующая конструкция налоговых льгот далека от оптимальной и искажает принципы справедливости налогообложения" [6].
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Итак, описанные проблемы обличают недостатки нормативно-правового регулирования УСН, существующие на данный момент. И как замечает В.В. Громов, "Действующая конструкция налоговых льгот далека от оптимальной и искажает принципы справедливости налогообложения" [6].
Статья: Особенности исчисления и уплаты туристического налога в Российской Федерации
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2025, N 6)Глава 33.1 НК РФ не учитывает ситуации, когда граждане по независящим от них причинам покинули свое место проживания и остановились в гостинице. К таким причинам можно отнести стихийные бедствия и иные обстоятельства непреодолимой силы. В подобных ситуациях туристический налог будет включаться в стоимость проживания для вышеуказанных граждан. Подобная практика не соответствует принципу справедливости налогообложения, поскольку "все обязаны платить налоги, но не все имеют равные возможности для выполнения данной обязанности" <11>.
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2025, N 6)Глава 33.1 НК РФ не учитывает ситуации, когда граждане по независящим от них причинам покинули свое место проживания и остановились в гостинице. К таким причинам можно отнести стихийные бедствия и иные обстоятельства непреодолимой силы. В подобных ситуациях туристический налог будет включаться в стоимость проживания для вышеуказанных граждан. Подобная практика не соответствует принципу справедливости налогообложения, поскольку "все обязаны платить налоги, но не все имеют равные возможности для выполнения данной обязанности" <11>.
"ARS IURIS: сборник научных статей к юбилею Г.А. Гаджиева"
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)Так, немецкий исследователь А. Бланкенагель предлагает следующий перечень: равенство налогоплательщиков; равенство налогового бремени; всеобщность налогообложения; принцип законного установления налогов; принцип определенности законодательных актов, регулирующих налоги; принцип ограниченной возможности законодателя делегировать право регулирования налогов исполнительной власти; принцип соразмерности налогов, справедливость налогообложения <3>.
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)Так, немецкий исследователь А. Бланкенагель предлагает следующий перечень: равенство налогоплательщиков; равенство налогового бремени; всеобщность налогообложения; принцип законного установления налогов; принцип определенности законодательных актов, регулирующих налоги; принцип ограниченной возможности законодателя делегировать право регулирования налогов исполнительной власти; принцип соразмерности налогов, справедливость налогообложения <3>.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2023 N 28-П указал на принцип равенства в налогообложении. Равенство здесь понимается как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя; равенство нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановления от 13 марта 2008 года N 5-П и от 22 июня 2009 года N 10-П).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2023 N 28-П указал на принцип равенства в налогообложении. Равенство здесь понимается как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя; равенство нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановления от 13 марта 2008 года N 5-П и от 22 июня 2009 года N 10-П).
Статья: Дробление предмета налогообложения как форма уклонения от прогрессивного налогообложения
(Красюков А.В.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Несмотря на то что расширение прогрессивного налогообложения на государственном уровне всегда обосновывается через повышение справедливости налогообложения и реализацию иных социально значимых функций <2>, не вызывает сомнения, что непосредственной целью такого перехода является увеличение доходов бюджетов бюджетной системы.
(Красюков А.В.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Несмотря на то что расширение прогрессивного налогообложения на государственном уровне всегда обосновывается через повышение справедливости налогообложения и реализацию иных социально значимых функций <2>, не вызывает сомнения, что непосредственной целью такого перехода является увеличение доходов бюджетов бюджетной системы.
Статья: Значение и проблемы кадастровой оценки земли для гражданских правоотношений
(Орлова А.Н., Мичурина Е.Д.)
("Цивилист", 2026, N 1)Суды, принимая решения об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной, констатируют не частную ошибку, а несостоятельность применяемой в рамках государственной кадастровой оценки стандартизированной модели перед лицом индивидуальных характеристик объекта и реальных условий рынка. Данное противоречие трансформируется из теоретического вывода в правовую проблему, приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения и создающую избыточные издержки для участников оборота, защищающих свои права в судебном порядке.
(Орлова А.Н., Мичурина Е.Д.)
("Цивилист", 2026, N 1)Суды, принимая решения об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной, констатируют не частную ошибку, а несостоятельность применяемой в рамках государственной кадастровой оценки стандартизированной модели перед лицом индивидуальных характеристик объекта и реальных условий рынка. Данное противоречие трансформируется из теоретического вывода в правовую проблему, приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения и создающую избыточные издержки для участников оборота, защищающих свои права в судебном порядке.
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)3. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) // Финансовое право. 2009. N 4. С. 24 - 29.
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)3. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) // Финансовое право. 2009. N 4. С. 24 - 29.
Статья: Обязательность некоторых налоговых льгот (вычетов, расходов, освобождений) как конституционная доктрина и условие стабильности финансовой системы
(Цинделиани И.А., Садовская Т.Д., Попкова Ж.Г.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 4)Теоретические основы. Методы. Настоящая работа подготовлена в рамках продолжения имеющихся научных исследований. Учтены опубликованные работы, однако здесь авторы предлагают исходить из общего подхода справедливости налогообложения при решении вопроса о наличии (отсутствии) налоговых льгот (вычетов, расходов).
(Цинделиани И.А., Садовская Т.Д., Попкова Ж.Г.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 4)Теоретические основы. Методы. Настоящая работа подготовлена в рамках продолжения имеющихся научных исследований. Учтены опубликованные работы, однако здесь авторы предлагают исходить из общего подхода справедливости налогообложения при решении вопроса о наличии (отсутствии) налоговых льгот (вычетов, расходов).
Статья: Налог на доходы физических лиц: дисбаланс позиции бюджета и налогоплательщика
(Семенова М.В., Герцог Т.А.)
("Закон", 2025, N 11)Такой подход представляет обоснованным и основанным на принципах равенства и справедливости налогообложения, он исключает дискриминацию налогоплательщиков по признаку покупателя доли, поскольку в таком случае возможность освобождения от НДФЛ доходов выходящего из общества участника не зависит от того, кому реализована доля в уставном капитале общества: самому обществу или другому участнику.
(Семенова М.В., Герцог Т.А.)
("Закон", 2025, N 11)Такой подход представляет обоснованным и основанным на принципах равенства и справедливости налогообложения, он исключает дискриминацию налогоплательщиков по признаку покупателя доли, поскольку в таком случае возможность освобождения от НДФЛ доходов выходящего из общества участника не зависит от того, кому реализована доля в уставном капитале общества: самому обществу или другому участнику.