Списание полезных ископаемых
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание полезных ископаемых (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Ограничительное толкование подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при котором постановка списанных запасов полезных ископаемых на государственный баланс в любом случае делает их новыми, может привести к нарушению принципа равенства и сделать заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые хотят вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов). Поэтому положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Ограничительное толкование подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при котором постановка списанных запасов полезных ископаемых на государственный баланс в любом случае делает их новыми, может привести к нарушению принципа равенства и сделать заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые хотят вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов). Поэтому положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Статья: Особенности предоставления права пользования участком недр, в границах которого образованы отходы недропользования, для добычи полезных ископаемых
(Прощалыгин Р.А.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)<11> См.: Приказ Минприроды России N 519, Роснедр N 11 от 14 августа 2023 г. "Об утверждении Порядка предоставления права пользования участками недр для разведки и добычи полезных ископаемых на участке недр (за исключением участка недр федерального значения и участка недр местного значения) пользователем недр, осуществлявшим геологическое изучение такого участка недр, в случае постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых при осуществлении пользователем недр геологического изучения недр на участке недр, в границах которого ранее в результате пользования недрами иными лицами образованы отходы недропользования и (или) в отношении которого ранее запасы полезных ископаемых были списаны с государственного баланса запасов полезных ископаемых" // http://pravo.gov.ru.
(Прощалыгин Р.А.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)<11> См.: Приказ Минприроды России N 519, Роснедр N 11 от 14 августа 2023 г. "Об утверждении Порядка предоставления права пользования участками недр для разведки и добычи полезных ископаемых на участке недр (за исключением участка недр федерального значения и участка недр местного значения) пользователем недр, осуществлявшим геологическое изучение такого участка недр, в случае постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых при осуществлении пользователем недр геологического изучения недр на участке недр, в границах которого ранее в результате пользования недрами иными лицами образованы отходы недропользования и (или) в отношении которого ранее запасы полезных ископаемых были списаны с государственного баланса запасов полезных ископаемых" // http://pravo.gov.ru.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ"Основанием для отказа обществу по результатам налоговых проверок в применении льготной ставки по подпункту 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса послужил вывод инспекции о том, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых. С точки зрения инспекции в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, указав, что общество в нарушение абз. 2 п. 3 ст. 339 НК РФ при определении налоговой базы не учло потери, образовавшиеся в результате списания балансовых запасов с государственного баланса запасов полезных ископаемых, находящихся за контурами горных работ в связи с неверным определением количества погашаемых балансовых запасов при добыче угля, в нарушение абз. 2 п. 3 ст. 339, подп. 2 п. 1 и подп. 13 п. 2 ст. 342 НК РФ неверно определило количество эксплуатационных потерь по месту и времени их образования в налоговых периодах, что привело к неверному определению количества потерь, облагаемых по ставке 0 процентов, и образованию сверхнормативных потерь, в нарушение ст. 338, абз. 2 п. 3 ст. 339 НК РФ неправомерно не включило в налоговую базу фактические потери полезного ископаемого в недрах, образовавшиеся вследствие неполного извлечения промышленных запасов угля. Суд признал доначисление правомерным, указав, что метод определения потерь пропорционально количеству добытого полезного ископаемого отраслевым законодательством не предусмотрен, а налогоплательщик в силу положений НК РФ должен был учитывать фактические потери полезного ископаемого при определении количества добытого полезного ископаемого в размере, определенном прямым измерением в каждом налоговом периоде без учета технологии отработки всей лавы. Суд отметил, что при наличии особенностей добычи полезного ископаемого налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган для уточнения установленных нормативов потерь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, указав, что общество в нарушение абз. 2 п. 3 ст. 339 НК РФ при определении налоговой базы не учло потери, образовавшиеся в результате списания балансовых запасов с государственного баланса запасов полезных ископаемых, находящихся за контурами горных работ в связи с неверным определением количества погашаемых балансовых запасов при добыче угля, в нарушение абз. 2 п. 3 ст. 339, подп. 2 п. 1 и подп. 13 п. 2 ст. 342 НК РФ неверно определило количество эксплуатационных потерь по месту и времени их образования в налоговых периодах, что привело к неверному определению количества потерь, облагаемых по ставке 0 процентов, и образованию сверхнормативных потерь, в нарушение ст. 338, абз. 2 п. 3 ст. 339 НК РФ неправомерно не включило в налоговую базу фактические потери полезного ископаемого в недрах, образовавшиеся вследствие неполного извлечения промышленных запасов угля. Суд признал доначисление правомерным, указав, что метод определения потерь пропорционально количеству добытого полезного ископаемого отраслевым законодательством не предусмотрен, а налогоплательщик в силу положений НК РФ должен был учитывать фактические потери полезного ископаемого при определении количества добытого полезного ископаемого в размере, определенном прямым измерением в каждом налоговом периоде без учета технологии отработки всей лавы. Суд отметил, что при наличии особенностей добычи полезного ископаемого налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган для уточнения установленных нормативов потерь.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)сведения о накопленной добыче каждого вида углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) и его начальных запасах (для нефти - начальных извлекаемых запасах), утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов полезного ископаемого (за исключением списания запасов добытого полезного ископаемого и потерь при добыче) всех категорий по каждому месторождению (залежи) углеводородного сырья;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)сведения о накопленной добыче каждого вида углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) и его начальных запасах (для нефти - начальных извлекаемых запасах), утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов полезного ископаемого (за исключением списания запасов добытого полезного ископаемого и потерь при добыче) всех категорий по каждому месторождению (залежи) углеводородного сырья;
Статья: Сложный юридический состав как основание возникновения правоотношения по использованию отходов недропользования для добычи полезных ископаемых и полезных компонентов
(Прощалыгин Р.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 2)Иначе обстоит дело в том случае, если хозяйствующий субъект провел ГЭО в отношении отходов недропользования, образованных иными пользователями недр на отработанных месторождениях, в отношении которых произошло списание полезных ископаемых с государственного баланса <14>. В таком случае постановке на государственный баланс подлежат все полезные ископаемые, добыча которых возможна на основании заключения государственной экспертизы.
(Прощалыгин Р.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 2)Иначе обстоит дело в том случае, если хозяйствующий субъект провел ГЭО в отношении отходов недропользования, образованных иными пользователями недр на отработанных месторождениях, в отношении которых произошло списание полезных ископаемых с государственного баланса <14>. В таком случае постановке на государственный баланс подлежат все полезные ископаемые, добыча которых возможна на основании заключения государственной экспертизы.
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Льготная ставка по НДПИ при разработке
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Льготная ставка по НДПИ при разработке
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Кроме того, при заполнении отчета необходимо учитывать требование п. 28 ПБУ 24/2011. Этот пункт обязывает отражать в ОФР расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Кроме того, при заполнении отчета необходимо учитывать требование п. 28 ПБУ 24/2011. Этот пункт обязывает отражать в ОФР расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).
Статья: Правовая сущность механизма передачи права пользования отходами недропользования для добычи полезных ископаемых и полезных компонентов
(Прощалыгин Р.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 7)<6> См.: пункт 8 Приказа Минприроды России N 519, Роснедр N 11 от 14 августа 2023 г. "Об утверждении Порядка предоставления права пользования участками недр для разведки и добычи полезных ископаемых на участке недр (за исключением участка недр федерального значения и участка недр местного значения) пользователем недр, осуществлявшим геологическое изучение такого участка недр, в случае постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых при осуществлении пользователем недр геологического изучения недр на участке недр, в границах которого ранее в результате пользования недрами иными лицами образованы отходы недропользования и (или) в отношении которого ранее запасы полезных ископаемых были списаны с государственного баланса запасов полезных ископаемых" // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru (далее - Порядок предоставления права пользования).
(Прощалыгин Р.А.)
("Хозяйство и право", 2025, N 7)<6> См.: пункт 8 Приказа Минприроды России N 519, Роснедр N 11 от 14 августа 2023 г. "Об утверждении Порядка предоставления права пользования участками недр для разведки и добычи полезных ископаемых на участке недр (за исключением участка недр федерального значения и участка недр местного значения) пользователем недр, осуществлявшим геологическое изучение такого участка недр, в случае постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых при осуществлении пользователем недр геологического изучения недр на участке недр, в границах которого ранее в результате пользования недрами иными лицами образованы отходы недропользования и (или) в отношении которого ранее запасы полезных ископаемых были списаны с государственного баланса запасов полезных ископаемых" // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru (далее - Порядок предоставления права пользования).
Статья: Акцизы, НДД, НДПИ: проиндексированы ставки, введены новые коэффициенты, расширен периметр применения
(Никифорова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)- исключается налогообложение по ставке 0 рублей (0%) по НДПИ при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых <4>;
(Никифорова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)- исключается налогообложение по ставке 0 рублей (0%) по НДПИ при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых <4>;
"Научно-практический комментарий к Водному кодексу Российской Федерации"
(постатейный)
(отв. ред. Д.О. Сиваков)
("КОНТРАКТ", 2025)Информация о природных лечебных ресурсах должна быть внесена в государственный реестр курортного фонда Российской Федерации, который содержит также сведения о лечебно-оздоровительных местностях, курортах, курортных регионах и санаторно-курортных организациях. В частности, в отношении природного лечебного ресурса данный реестр содержит информацию о его наименовании в соответствии с классификацией природных лечебных ресурсов, о характеристиках и местоположении, перечень медицинских показаний и противопоказаний для санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации с применением данного природного лечебного ресурса и реквизиты специального медицинского заключения в отношении его, сведения о пользователях природным лечебным ресурсом, реквизиты заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, реквизиты решений об установлении округа санитарной (горно-санитарной) охраны в отношении природного лечебного ресурса <1>. Сведения о том или ином природном лечебном ресурсе исключаются из государственного реестра курортного фонда Российской Федерации в случае списания с государственного баланса полезных ископаемых, например минеральных вод, лечебных грязей, или признания таких запасов утраченными. Если какой-либо природный лечебный ресурс исключается из классификации природных лечебных ресурсов, то из указанного реестра удаляются и сведения о таких ресурсах.
(постатейный)
(отв. ред. Д.О. Сиваков)
("КОНТРАКТ", 2025)Информация о природных лечебных ресурсах должна быть внесена в государственный реестр курортного фонда Российской Федерации, который содержит также сведения о лечебно-оздоровительных местностях, курортах, курортных регионах и санаторно-курортных организациях. В частности, в отношении природного лечебного ресурса данный реестр содержит информацию о его наименовании в соответствии с классификацией природных лечебных ресурсов, о характеристиках и местоположении, перечень медицинских показаний и противопоказаний для санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации с применением данного природного лечебного ресурса и реквизиты специального медицинского заключения в отношении его, сведения о пользователях природным лечебным ресурсом, реквизиты заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, реквизиты решений об установлении округа санитарной (горно-санитарной) охраны в отношении природного лечебного ресурса <1>. Сведения о том или ином природном лечебном ресурсе исключаются из государственного реестра курортного фонда Российской Федерации в случае списания с государственного баланса полезных ископаемых, например минеральных вод, лечебных грязей, или признания таких запасов утраченными. Если какой-либо природный лечебный ресурс исключается из классификации природных лечебных ресурсов, то из указанного реестра удаляются и сведения о таких ресурсах.