Систематическая реализация квартир физическим лицом
Подборка наиболее важных документов по запросу Систематическая реализация квартир физическим лицом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 220 "Имущественные налоговые вычеты" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо в течение года реализовало значительное количество имущественных прав на объекты недвижимого имущества (квартиры). Налоговый орган пришел к выводу, что физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляло предпринимательскую деятельность, о чем свидетельствует систематическая реализация имущества с целью извлечения прибыли, срок нахождения имущества (имущественных прав) в собственности (от 11 до 676 дней), массовость действий, отсутствие у него иного дохода. Налоговый орган, доначисляя НДФЛ, указал, что данное лицо не вправе применить ни имущественный налоговый вычет, поскольку реализация производилась в рамках предпринимательской деятельности, ни профессиональный, поскольку лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. ВС РФ пришел к выводу, что физическое лицо не вправе претендовать на профессиональный налоговый вычет, поскольку такое право имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, то есть предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Вместе с тем ВС РФ указал на возможность применения имущественного налогового вычета, поскольку положения подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ исключают применение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных лишь от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, в данном случае налогоплательщик заключал договоры уступки права требования по договору участия в долевом строительстве, которое относится не к недвижимому имуществу, а к иному имуществу в виде имущественных прав. ВС РФ указал, что налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе уменьшить сумму доходов от реализации имущественных прав на объекты недвижимого имущества (квартиры) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо в течение года реализовало значительное количество имущественных прав на объекты недвижимого имущества (квартиры). Налоговый орган пришел к выводу, что физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляло предпринимательскую деятельность, о чем свидетельствует систематическая реализация имущества с целью извлечения прибыли, срок нахождения имущества (имущественных прав) в собственности (от 11 до 676 дней), массовость действий, отсутствие у него иного дохода. Налоговый орган, доначисляя НДФЛ, указал, что данное лицо не вправе применить ни имущественный налоговый вычет, поскольку реализация производилась в рамках предпринимательской деятельности, ни профессиональный, поскольку лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. ВС РФ пришел к выводу, что физическое лицо не вправе претендовать на профессиональный налоговый вычет, поскольку такое право имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, то есть предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Вместе с тем ВС РФ указал на возможность применения имущественного налогового вычета, поскольку положения подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ исключают применение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных лишь от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, в данном случае налогоплательщик заключал договоры уступки права требования по договору участия в долевом строительстве, которое относится не к недвижимому имуществу, а к иному имуществу в виде имущественных прав. ВС РФ указал, что налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе уменьшить сумму доходов от реализации имущественных прав на объекты недвижимого имущества (квартиры) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 220 "Имущественные налоговые вычеты" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у физического лица права на применение имущественного налогового вычета на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку реализация жилых помещений осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли, и имеет признаки предпринимательской деятельности. При этом суд, сославшись на Постановление КС РФ от 27.12.2012 N 34-П, отметил, что налогоплательщик вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ, несмотря на отсутствие у него статуса индивидуального предпринимателя, и признал доначисление НДФЛ частично незаконным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у физического лица права на применение имущественного налогового вычета на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку реализация жилых помещений осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли, и имеет признаки предпринимательской деятельности. При этом суд, сославшись на Постановление КС РФ от 27.12.2012 N 34-П, отметил, что налогоплательщик вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ, несмотря на отсутствие у него статуса индивидуального предпринимателя, и признал доначисление НДФЛ частично незаконным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Операции с имуществом предпринимателя
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2019, N 5)В деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 29.10.2013 N 6778/13, предприниматель занимался сдачей в аренду недвижимости и применял УСН. Кроме того, он приобретал и продавал квартиры как физическое лицо. Налоговики посчитали, что реализация квартир носит систематический характер (четыре и более раза в год) и приобретение жилых помещений производилось предпринимателем не для личного проживания, а с целью последующей реализации. Следовательно, доход от реализации квартир является доходом, полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. И поскольку с учетом этого дохода предельный размер доходов для применения УСН был превышен, налоговики начислили бизнесмену НДФЛ и НДС.
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2019, N 5)В деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 29.10.2013 N 6778/13, предприниматель занимался сдачей в аренду недвижимости и применял УСН. Кроме того, он приобретал и продавал квартиры как физическое лицо. Налоговики посчитали, что реализация квартир носит систематический характер (четыре и более раза в год) и приобретение жилых помещений производилось предпринимателем не для личного проживания, а с целью последующей реализации. Следовательно, доход от реализации квартир является доходом, полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. И поскольку с учетом этого дохода предельный размер доходов для применения УСН был превышен, налоговики начислили бизнесмену НДФЛ и НДС.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИП неправомерной, установлено, что в проверяемом периоде имело место участие предпринимателя в долевом строительстве у застройщика - ООО "Р" с целью последующей продажи объектов недвижимости физическим лицам. При этом реализованные объекты недвижимости принадлежали предпринимателю на праве собственности непродолжительное время; реализация объектов недвижимого имущества осуществлялась систематически на протяжении проверяемого периода; ИП являлась участником долевого строительства и состояла в трудовых отношениях с ООО "Р"; квартиры приобретались "черновые", без отделки, в момент реализации в них никто не проживал, мебель отсутствовала; в материалах дела отсутствуют доказательства использования недвижимого имущества для удовлетворения личных потребностей ИП как физического лица. Исходя из изложенного, нижестоящие суды пришли к обоснованному выводу о том, что осуществляемая предпринимателем деятельность по реализации недвижимого имущества является предпринимательской и подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения (Постановление АС ВСО от 08.05.2015 N Ф02-1030/2015 по делу N А78-10058/2014).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИП неправомерной, установлено, что в проверяемом периоде имело место участие предпринимателя в долевом строительстве у застройщика - ООО "Р" с целью последующей продажи объектов недвижимости физическим лицам. При этом реализованные объекты недвижимости принадлежали предпринимателю на праве собственности непродолжительное время; реализация объектов недвижимого имущества осуществлялась систематически на протяжении проверяемого периода; ИП являлась участником долевого строительства и состояла в трудовых отношениях с ООО "Р"; квартиры приобретались "черновые", без отделки, в момент реализации в них никто не проживал, мебель отсутствовала; в материалах дела отсутствуют доказательства использования недвижимого имущества для удовлетворения личных потребностей ИП как физического лица. Исходя из изложенного, нижестоящие суды пришли к обоснованному выводу о том, что осуществляемая предпринимателем деятельность по реализации недвижимого имущества является предпринимательской и подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения (Постановление АС ВСО от 08.05.2015 N Ф02-1030/2015 по делу N А78-10058/2014).
Нормативные акты
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 05.09.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с доначислением налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, и начислением пени.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сделки по продаже заявителем квартир связаны с предпринимательской деятельностью, в связи с чем полученный доход подлежит налогообложению; от заявителя в налоговый орган не поступало заявления о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ.В силу личных причин Х. реализовала недвижимое имущество как физическое лицо, а не в целях извлечения систематической прибыли. От реализации недвижимого имущества Х. полном объеме, в сроки установленные законодательством РФ, уплачен налог на доходы физических лиц, что подтверждается налоговой декларацией.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с доначислением налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, и начислением пени.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сделки по продаже заявителем квартир связаны с предпринимательской деятельностью, в связи с чем полученный доход подлежит налогообложению; от заявителя в налоговый орган не поступало заявления о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ.В силу личных причин Х. реализовала недвижимое имущество как физическое лицо, а не в целях извлечения систематической прибыли. От реализации недвижимого имущества Х. полном объеме, в сроки установленные законодательством РФ, уплачен налог на доходы физических лиц, что подтверждается налоговой декларацией.
Решение ФНС России от 05.02.2016 N СА-3-9/425@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ за ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, поскольку он не является индивидуальным предпринимателем.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как субъектами ответственности, установленной п. 2 ст. 116 НК РФ, не могут быть физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Содержит правовую позицию ФНС России.На основании изложенного, Управление в решении от 27.10.2015 пришло к выводу, что взаимосвязь установленных проверкой обстоятельств свидетельствует о том, что полученный ФЛ Х доход от продажи имущественных прав на жилые помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация имущественных прав на жилые помещения осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ за ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, поскольку он не является индивидуальным предпринимателем.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как субъектами ответственности, установленной п. 2 ст. 116 НК РФ, не могут быть физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Содержит правовую позицию ФНС России.На основании изложенного, Управление в решении от 27.10.2015 пришло к выводу, что взаимосвязь установленных проверкой обстоятельств свидетельствует о том, что полученный ФЛ Х доход от продажи имущественных прав на жилые помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация имущественных прав на жилые помещения осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли.