Сертификат резидентства каждый год
Подборка наиболее важных документов по запросу Сертификат резидентства каждый год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О сроке представления уведомления о КИК и документов для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК.
(Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@)3) сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.
(Письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@)3) сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.
"Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (апрель - июнь 2005 года)"
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Таким образом, судом сделан вывод о том, что законом предусмотрено, что подтверждение должно быть предоставлено до даты выплаты дохода, сертификат был представлен иностранным предприятием в 2001 г., то есть до даты выплаты дохода в 1 кв. 2004 г.
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Таким образом, судом сделан вывод о том, что законом предусмотрено, что подтверждение должно быть предоставлено до даты выплаты дохода, сертификат был представлен иностранным предприятием в 2001 г., то есть до даты выплаты дохода в 1 кв. 2004 г.
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 20.06.2014 N ВАС-4879/14 по делу N А40-14698/13-91-51
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа в части начисления пеней за неуплату налога на доходы иностранных организаций.
Решение: Дело передано в Президиум ВАС РФ, поскольку при наличии подтверждения за более ранние периоды, чем период выплаты дохода, российская организация считается располагающей подтверждением резидентства иностранных лиц, поэтому налог, пени и штраф ей не начисляются.Указав, что статьей 312 Кодекса не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, суд первой инстанции отметил, что общество работало со всеми перечисленными иностранными контрагентами-нерезидентами не только в 2009, 2010 гг., но и ранее, имеет сертификаты резидентства, в том числе за 2008 год (за исключением компании GY Aviation Lease 0906 Co., Limited (Ирландия). Следовательно, по мнению суда первой инстанции, на момент первых выплат доходов в 2009 году общество обладало необходимыми подтверждениями резидентства иностранных контрагентов, поскольку имело в наличии сертификаты резидентства за 2008 год. Инспекция на момент проведения налоговой проверки располагала соответствующей информацией о налоговом резидентстве иностранных контрагентов, что ею не оспаривается.
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа в части начисления пеней за неуплату налога на доходы иностранных организаций.
Решение: Дело передано в Президиум ВАС РФ, поскольку при наличии подтверждения за более ранние периоды, чем период выплаты дохода, российская организация считается располагающей подтверждением резидентства иностранных лиц, поэтому налог, пени и штраф ей не начисляются.Указав, что статьей 312 Кодекса не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации, суд первой инстанции отметил, что общество работало со всеми перечисленными иностранными контрагентами-нерезидентами не только в 2009, 2010 гг., но и ранее, имеет сертификаты резидентства, в том числе за 2008 год (за исключением компании GY Aviation Lease 0906 Co., Limited (Ирландия). Следовательно, по мнению суда первой инстанции, на момент первых выплат доходов в 2009 году общество обладало необходимыми подтверждениями резидентства иностранных контрагентов, поскольку имело в наличии сертификаты резидентства за 2008 год. Инспекция на момент проведения налоговой проверки располагала соответствующей информацией о налоговом резидентстве иностранных контрагентов, что ею не оспаривается.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд пришел к выводу о наличии у налогового агента обязанности удержать налог на прибыль с выплачиваемого иностранным организациям дохода ввиду отсутствия официальных подтверждений постоянного местонахождения иностранных лиц на территориях иностранных государств на момент фактической выплаты доходов. Суд отклонил доводы общества о том, что он выплачивал доход всем указанным контрагентам в предыдущих налоговых периодах и получил от своих контрагентов сертификаты резидентства в том налоговом периоде, когда доход выплачивался впервые, указав, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании должно получаться налоговым агентом ежегодно на дату выплаты дохода.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд пришел к выводу о наличии у налогового агента обязанности удержать налог на прибыль с выплачиваемого иностранным организациям дохода ввиду отсутствия официальных подтверждений постоянного местонахождения иностранных лиц на территориях иностранных государств на момент фактической выплаты доходов. Суд отклонил доводы общества о том, что он выплачивал доход всем указанным контрагентам в предыдущих налоговых периодах и получил от своих контрагентов сертификаты резидентства в том налоговом периоде, когда доход выплачивался впервые, указав, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании должно получаться налоговым агентом ежегодно на дату выплаты дохода.
Нормативные акты
Постановление N 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)5. Порядок выдачи (отказа в выдаче) сертификата налогового резидентства, порядок выдачи его дубликата устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти страны в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах и законодательством о государственных услугах.
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)5. Порядок выдачи (отказа в выдаче) сертификата налогового резидентства, порядок выдачи его дубликата устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти страны в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах и законодательством о государственных услугах.
Вопрос: ...Российская организация заключила лицензионный договор с организацией - резидентом Люксембурга, представившей сертификат резидентства, датированный 2013 г. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате доходов организации Люксембурга? Можно ли руководствоваться сертификатом резидентства, выданным в 2013 г., при выплате доходов в 2014 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2014)В то же время необходимо отметить, что имеется Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013, на основании которого можно сделать вывод, что сертификат резидентства следует представлять ежегодно. В рассматриваемом споре налоговый агент имел сертификат резидентства контрагента на 2008 г., который не содержал указаний на распространение аналогичного вывода в отношении статуса резидентства на будущий период, а именно не давал организации права на неисполнение обязанности по удержанию и перечислению сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации в 2009 и 2010 гг. (отказано в пересмотре дела в порядке надзора Определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-5060/14).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2014)В то же время необходимо отметить, что имеется Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013, на основании которого можно сделать вывод, что сертификат резидентства следует представлять ежегодно. В рассматриваемом споре налоговый агент имел сертификат резидентства контрагента на 2008 г., который не содержал указаний на распространение аналогичного вывода в отношении статуса резидентства на будущий период, а именно не давал организации права на неисполнение обязанности по удержанию и перечислению сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации в 2009 и 2010 гг. (отказано в пересмотре дела в порядке надзора Определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-5060/14).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Таким образом, в случае возникновения спора с налоговым органом по вопросу ежегодного подтверждения резидентства у налогоплательщика есть хорошие шансы защитить свою позицию в суде.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Таким образом, в случае возникновения спора с налоговым органом по вопросу ежегодного подтверждения резидентства у налогоплательщика есть хорошие шансы защитить свою позицию в суде.
Статья: Минфин изменил мнение о подтверждении резидентства иностранной компании
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2014, N 6)Если на дату выплаты дохода налогоплательщик располагал подтверждением постоянного местонахождения иностранца (даже если оно выдано в более ранние периоды), доначисления налоговых платежей неправомерны при наличии доказательств того, что у последнего с даты выдачи сертификата подтверждения до соответствующих выплат резидентство не изменилось. Иными словами, при долгосрочных взаимоотношениях с иностранными партнерами и регулярными выплатами доходов в их пользу налоговому агенту для применения льготного налогообложения ежегодное подтверждение не требуется.
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2014, N 6)Если на дату выплаты дохода налогоплательщик располагал подтверждением постоянного местонахождения иностранца (даже если оно выдано в более ранние периоды), доначисления налоговых платежей неправомерны при наличии доказательств того, что у последнего с даты выдачи сертификата подтверждения до соответствующих выплат резидентство не изменилось. Иными словами, при долгосрочных взаимоотношениях с иностранными партнерами и регулярными выплатами доходов в их пользу налоговому агенту для применения льготного налогообложения ежегодное подтверждение не требуется.
Статья: Сертификаты резидентства для целей исчисления налога на прибыль
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что иностранная компания или ее налоговый агент должны ежегодно обновлять сертификат налогового резидентства, если уже имеется такой документ, выпущенный ранее. Ограничений срока действия подтверждений постоянного местопребывания иностранных компаний законодательство РФ о налогах и сборах также не устанавливает (п. 1 ст. 312 НК РФ).
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что иностранная компания или ее налоговый агент должны ежегодно обновлять сертификат налогового резидентства, если уже имеется такой документ, выпущенный ранее. Ограничений срока действия подтверждений постоянного местопребывания иностранных компаний законодательство РФ о налогах и сборах также не устанавливает (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Вопрос: О подтверждении постоянного местонахождения организации - резидента Великобритании в целях применения Конвенции об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов российской организацией.
(Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250)- налоговому агенту представляется только один сертификат налогового резидентства иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. (Письма от 19.12.2011 N 03-08-05, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137);
(Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250)- налоговому агенту представляется только один сертификат налогового резидентства иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. (Письма от 19.12.2011 N 03-08-05, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137);
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Описание ситуации: Обществом будет заключен договор аренды воздушного судна. Арендодателем и собственником ВС будет компания - налоговый резидент Ирландии, которая представляет ежегодно сертификат налогового резидентства и письмо о бенефициарном праве собственности на доход.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Описание ситуации: Обществом будет заключен договор аренды воздушного судна. Арендодателем и собственником ВС будет компания - налоговый резидент Ирландии, которая представляет ежегодно сертификат налогового резидентства и письмо о бенефициарном праве собственности на доход.
Статья: Гонконгские компании в международном налоговом планировании
(Штромвассер И.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В Гонконге выдача сертификата, подтверждающего статус налогового резидента, предполагает заполнение соответствующих форм с ответами на вопросы.
(Штромвассер И.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В Гонконге выдача сертификата, подтверждающего статус налогового резидента, предполагает заполнение соответствующих форм с ответами на вопросы.
Статья: Как подтвердить местонахождение иностранного контрагента
(Волкорезова Е.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 13-14)На основании п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций в справке о резидентстве должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранному контрагенту доходы. За каждый календарный год достаточно одного подтверждения постоянного местонахождения, при этом количество, регулярность и виды выплачиваемых доходов не имеют значения.
(Волкорезова Е.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 13-14)На основании п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций в справке о резидентстве должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранному контрагенту доходы. За каждый календарный год достаточно одного подтверждения постоянного местонахождения, при этом количество, регулярность и виды выплачиваемых доходов не имеют значения.
"Фактическое право на доход в налоговом праве: комментарий законодательства и судебной практики"
(Демин А.В., Николаев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)Согласно официальной позиции Минфина РФ Закон не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде, поскольку ее доходы не привязаны к налоговому периоду <181>. Кроме того, судами сформирована правовая позиция о том, что если контракты российской компании с иностранными контрагентами являются длящимися, то наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное положениями СИДН <182>. Однако если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет российский налоговый агент - источник выплаты дивидендов <183>. При длящихся отношениях с иностранным контрагентом для избежания подобных рисков целесообразно получать сертификаты резидентства ежегодно, а еще более оптимально - с периодичностью "налоговый период".
(Демин А.В., Николаев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018)Согласно официальной позиции Минфина РФ Закон не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде, поскольку ее доходы не привязаны к налоговому периоду <181>. Кроме того, судами сформирована правовая позиция о том, что если контракты российской компании с иностранными контрагентами являются длящимися, то наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное положениями СИДН <182>. Однако если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет российский налоговый агент - источник выплаты дивидендов <183>. При длящихся отношениях с иностранным контрагентом для избежания подобных рисков целесообразно получать сертификаты резидентства ежегодно, а еще более оптимально - с периодичностью "налоговый период".
Статья: Пени для налогового агента иностранного резидента
(Семушкин В.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 44)Оспаривая решение инспекции, общество настаивало на том, что ст. 312 Налогового кодекса не предусматривает ежегодного подтверждения местонахождения иностранной организации. Суды первой и апелляционной инстанции с данным доводом согласились. На момент первых выплат доходов компания обладала необходимыми документами, поскольку имела сертификат резидентства за 2008 г., посчитали они. Кроме того, на момент налоговой проверки инспекция располагала информацией о налоговом резидентстве иностранной компании, в том числе за 2009 и 2010 г., чего, собственно говоря, и не оспаривала.
(Семушкин В.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 44)Оспаривая решение инспекции, общество настаивало на том, что ст. 312 Налогового кодекса не предусматривает ежегодного подтверждения местонахождения иностранной организации. Суды первой и апелляционной инстанции с данным доводом согласились. На момент первых выплат доходов компания обладала необходимыми документами, поскольку имела сертификат резидентства за 2008 г., посчитали они. Кроме того, на момент налоговой проверки инспекция располагала информацией о налоговом резидентстве иностранной компании, в том числе за 2009 и 2010 г., чего, собственно говоря, и не оспаривала.