Счет-Фактура на возмещение коммунальных услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Счет-Фактура на возмещение коммунальных услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 по делу N А33-33687/2023
Требование: О взыскании задолженности по агентскому договору, задолженности по оплате агентского вознаграждения, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Суд первой инстанции, подробно проанализировав и отразив обстоятельства дела в обжалуемом решении, в обоснование подтверждения расходов истца по агентскому договору, в частности, за холодное водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, энергоснабжение (в том числе копии отчетов комитенту, счета-фактуры, расчетные листы на возмещение коммунальных услуг, ведомости показаний СКУЭ о показании счетчиков, расходе энергии и водоснабжении, счета на оплату; договор энергоснабжения от 01.11.2018 N 1000009938; акты приема-передачи водоснабжения и водоотведения; показания прибора учета; договор теплоснабжения и поставки горячей воды от 30.01.2019 N 13294, договор от 13.02.2019 N 11/11515 холодного водоснабжения и водоотведения) пришел к верному выводу о том, что истцом подтвержден факт заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями по предоставлению последними коммунальных услуг на объект ответчика.
Требование: О взыскании задолженности по агентскому договору, задолженности по оплате агентского вознаграждения, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено.Суд первой инстанции, подробно проанализировав и отразив обстоятельства дела в обжалуемом решении, в обоснование подтверждения расходов истца по агентскому договору, в частности, за холодное водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, энергоснабжение (в том числе копии отчетов комитенту, счета-фактуры, расчетные листы на возмещение коммунальных услуг, ведомости показаний СКУЭ о показании счетчиков, расходе энергии и водоснабжении, счета на оплату; договор энергоснабжения от 01.11.2018 N 1000009938; акты приема-передачи водоснабжения и водоотведения; показания прибора учета; договор теплоснабжения и поставки горячей воды от 30.01.2019 N 13294, договор от 13.02.2019 N 11/11515 холодного водоснабжения и водоотведения) пришел к верному выводу о том, что истцом подтвержден факт заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями по предоставлению последними коммунальных услуг на объект ответчика.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.02.2024 по делу N А33-4921/2023
Требование: О взыскании задолженности по компенсации расходов по агентскому договору, задолженности по оплате агентского вознаграждения, неустойки за нарушение сроков оплаты.
Решение: Требование удовлетворено.Суд первой инстанции, подробно проанализировав на страницах 5 - 7 обжалуемого решения и отразив обстоятельства дела, в обоснование подтверждения расходов истца по агентскому договору, в частности, за холодное водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, энергоснабжение (в том числе копии отчетов комитенту, счета-фактуры, расчетные листы на возмещение коммунальных услуг, ведомости показаний СКУЭ о показании счетчиков, расходе энергии и водоснабжении, счета на оплату; договор энергоснабжения N 1000009938 от 01.11.2018; акты приема-передачи водоснабжения и водоотведения; показания прибора учета; договор теплоснабжения и поставки горячей воды N 13294 от 30.01.2019, договор N 11/11515 от 13.02.2019 холодного водоснабжения и водоотведения) пришел к верному выводу о том, что истцом подтвержден факт заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями по предоставлению последними коммунальных услуг на объект ответчика.
Требование: О взыскании задолженности по компенсации расходов по агентскому договору, задолженности по оплате агентского вознаграждения, неустойки за нарушение сроков оплаты.
Решение: Требование удовлетворено.Суд первой инстанции, подробно проанализировав на страницах 5 - 7 обжалуемого решения и отразив обстоятельства дела, в обоснование подтверждения расходов истца по агентскому договору, в частности, за холодное водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, энергоснабжение (в том числе копии отчетов комитенту, счета-фактуры, расчетные листы на возмещение коммунальных услуг, ведомости показаний СКУЭ о показании счетчиков, расходе энергии и водоснабжении, счета на оплату; договор энергоснабжения N 1000009938 от 01.11.2018; акты приема-передачи водоснабжения и водоотведения; показания прибора учета; договор теплоснабжения и поставки горячей воды N 13294 от 30.01.2019, договор N 11/11515 от 13.02.2019 холодного водоснабжения и водоотведения) пришел к верному выводу о том, что истцом подтвержден факт заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями по предоставлению последними коммунальных услуг на объект ответчика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС4.1. Правомерно ли выставление арендодателем счета-фактуры арендатору при возмещении расходов на оплату коммунальных услуг?
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@
"По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"Таким образом, налогоплательщики - арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять в соответствии с порядком, определенном положениями главы 21 Кодекса, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).
"По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"Таким образом, налогоплательщики - арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять в соответствии с порядком, определенном положениями главы 21 Кодекса, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).
Статья: Возмещение услуг арендодателю в 2023 году
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 2)От того, с кем оформлен договор и как в нем сформулированы услуги, зависят бухгалтерский учет и налогообложение услуг.
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 2)От того, с кем оформлен договор и как в нем сформулированы услуги, зависят бухгалтерский учет и налогообложение услуг.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя расчеты по коммунальным платежам, если согласно договору аренды нежилого помещения арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, в арбитражной практике отражена еще одна позиция по данному вопросу, согласно которой арендодатель вправе выставить счета-фактуры арендатору в порядке возмещения расходов на коммунальные услуги, а арендатор имеет право на вычет сумм НДС, уплаченного по таким счетам.
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, в арбитражной практике отражена еще одна позиция по данному вопросу, согласно которой арендодатель вправе выставить счета-фактуры арендатору в порядке возмещения расходов на коммунальные услуги, а арендатор имеет право на вычет сумм НДС, уплаченного по таким счетам.
Готовое решение: Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений
(КонсультантПлюс, 2025)Если коммунальные услуги не являются частью арендной платы и перевыставлены арендатору для возмещения затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2) (данным Письмом ФНС России рекомендует руководствоваться Минфин России в Письмах от 28.02.2025 N 03-07-11/19594, от 18.01.2024 N 03-07-11/3227)).
(КонсультантПлюс, 2025)Если коммунальные услуги не являются частью арендной платы и перевыставлены арендатору для возмещения затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2) (данным Письмом ФНС России рекомендует руководствоваться Минфин России в Письмах от 28.02.2025 N 03-07-11/19594, от 18.01.2024 N 03-07-11/3227)).
Вопрос: Об учете платежей за коммунальные услуги при предоставлении в аренду нежилого помещения организацией, применяющей УСН, в целях уплаты НДС с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 17.12.2024 N 03-07-11/127324)Что касается уплаты коммунальных платежей, то в счетах-фактурах, выставленных Арендодателю ресурсоснабжающей организацией, в тариф на коммунальные услуги уже включен НДС по ставке 20%, а применение льготной ставки 5% не предусматривает возмещения из бюджета предъявленных поставщиками (РСО) сумм НДС. Следовательно, вся сумма предъявленных расходов по электроэнергии вместе с НДС 20% включается организацией в затраты и предъявляется арендатору на компенсацию по отдельному акту.
(Письмо Минфина России от 17.12.2024 N 03-07-11/127324)Что касается уплаты коммунальных платежей, то в счетах-фактурах, выставленных Арендодателю ресурсоснабжающей организацией, в тариф на коммунальные услуги уже включен НДС по ставке 20%, а применение льготной ставки 5% не предусматривает возмещения из бюджета предъявленных поставщиками (РСО) сумм НДС. Следовательно, вся сумма предъявленных расходов по электроэнергии вместе с НДС 20% включается организацией в затраты и предъявляется арендатору на компенсацию по отдельному акту.
Типовая ситуация: Как учесть возмещение коммунальных расходов арендатором (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Сумма возмещения, предъявленная арендатору, включая НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг
(Издательство "Главная книга", 2025)Сумма возмещения, предъявленная арендатору, включая НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Отметим, что запрет на вычет НДС Минфин России распространяет не только на отношения "арендатор - арендодатель", но и на любые иные аналогичные ситуации, когда одна организация несет расходы в пользу другой организации и затем получает от последней средства в возмещение понесенных расходов. В частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/4/95 рассмотрена ситуация, когда организация имеет на балансе очистные сооружения, которые эксплуатируются другой организацией. Коммунальные платежи по этим сооружениям оплачивает балансодержатель, а эксплуатирующая организация возмещает ему фактически понесенные расходы. Минфин России считает, что балансодержатель не имеет права выставлять эксплуатирующей организации счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг. Соответственно, у эксплуатирующей организации нет права на вычет НДС по коммунальным услугам, возмещенным балансодержателю.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Отметим, что запрет на вычет НДС Минфин России распространяет не только на отношения "арендатор - арендодатель", но и на любые иные аналогичные ситуации, когда одна организация несет расходы в пользу другой организации и затем получает от последней средства в возмещение понесенных расходов. В частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/4/95 рассмотрена ситуация, когда организация имеет на балансе очистные сооружения, которые эксплуатируются другой организацией. Коммунальные платежи по этим сооружениям оплачивает балансодержатель, а эксплуатирующая организация возмещает ему фактически понесенные расходы. Минфин России считает, что балансодержатель не имеет права выставлять эксплуатирующей организации счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг. Соответственно, у эксплуатирующей организации нет права на вычет НДС по коммунальным услугам, возмещенным балансодержателю.
Корреспонденция счетов: Организация арендовала объект недвижимости (помещение). Согласно договору аренды коммунальные платежи уплачиваются сверх арендной платы. Как отражаются в учете организации (арендатора) расчеты с арендодателем по коммунальным платежам?..
(Консультация эксперта, 2025)Затраты арендатора на возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Затраты арендатора на возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Компенсация покупателем расходов поставщика по оплате банковской гарантии
(Позняк В.С.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Так, в Письме Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/43 представлен ответ на следующий вопрос. Организация арендует помещение. По договору аренды стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и услуг связи возмещается арендодателю, у которого заключен договор со снабжающей организацией, на основании выставленных арендодателем счетов-фактур и подтверждающих расходы документов. Признаются ли в целях налогообложения прибыли расходы организации-арендатора по оплате перевыставленных арендодателем счетов по оплате коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи в отношении арендованного имущества?
(Позняк В.С.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Так, в Письме Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/43 представлен ответ на следующий вопрос. Организация арендует помещение. По договору аренды стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и услуг связи возмещается арендодателю, у которого заключен договор со снабжающей организацией, на основании выставленных арендодателем счетов-фактур и подтверждающих расходы документов. Признаются ли в целях налогообложения прибыли расходы организации-арендатора по оплате перевыставленных арендодателем счетов по оплате коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи в отношении арендованного имущества?
Статья: 7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 24)Поскольку арендодатель, сам являясь покупателем (абонентом), коммунальные услуги не оказывает, выставлять счета-фактуры арендатору на стоимость коммунальных услуг у него основания нет <20>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 24)Поскольку арендодатель, сам являясь покупателем (абонентом), коммунальные услуги не оказывает, выставлять счета-фактуры арендатору на стоимость коммунальных услуг у него основания нет <20>.
Корреспонденция счетов: Организация арендует торговые площади у другой организации (арендодателя). По условиям договора аренды обязанность по оплате коммунальных услуг возложена на арендатора. Для расчетов за коммунальные услуги, потребляемые организацией на арендуемых площадях, между сторонами заключен отдельный агентский договор. Как отражаются в учете организации-арендатора операции по приобретению коммунальных услуг через посредника (арендодателя)?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 6 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии"), сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим суд (по иску налогового органа) может не признать договоры между арендодателем и ресурсоснабжающими организациями, заключенными в интересах арендатора и, соответственно, признать невозможность применения к ним порядка вычета НДС, установленного для посреднических договоров (перевыставления счетов-фактур).
(Консультация эксперта, 2025)Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 6 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии"), сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим суд (по иску налогового органа) может не признать договоры между арендодателем и ресурсоснабжающими организациями, заключенными в интересах арендатора и, соответственно, признать невозможность применения к ним порядка вычета НДС, установленного для посреднических договоров (перевыставления счетов-фактур).