Резерв по сомнительным долгам у комиссионера
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам у комиссионера (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"14 500 бухгалтерских проводок с комментариями"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
Статья: Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров по договору комиссии и агентскому договору (Начало)
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 5)Комитент после получения извещения комиссионера о неисполнении сделки согласно ст. 1000 ГК РФ обязан освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. При неисполнении комитентом обязанности по освобождению комиссионера от обязательств перед третьим лицом комиссионер имеет право потребовать от комитента возмещения таким неисполнением убытков.
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 5)Комитент после получения извещения комиссионера о неисполнении сделки согласно ст. 1000 ГК РФ обязан освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. При неисполнении комитентом обязанности по освобождению комиссионера от обязательств перед третьим лицом комиссионер имеет право потребовать от комитента возмещения таким неисполнением убытков.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2011 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (комитент) заключил договор уступки права требования задолженности за поставленный товар с комиссионером на основании п. 2 ст. 993 ГК РФ, которым предусмотрено, что в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке права требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Суд сделал вывод, что налогоплательщик правомерно учел спорную дебиторскую задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам и определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Нормативные акты
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
Административная практика
Представление Счетной палаты РФ от 29.07.2014 N ПР 05-216/05-02
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">Так, в нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">Так, в нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
Представление Счетной палаты РФ от 29.07.2014 N ПР 05-219/05-02
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
<О результатах контрольного мероприятия "Проверка законности и обоснованности осуществления государственной гарантийной поддержки закрытого акционерного общества "О", целевого и эффективного использования средств, привлеченных под государственную гарантию" в ЗАО "О">3.1. В нарушение статьи 249 и части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2013 года Заводом был создан резерв по сомнительным долгам по задолженности комиссионеров Завода: ООО "Т" и ООО "Т" - в общей сумме 6,3 млрд. рублей, превышающей объем выручки (3,1 млрд. рублей) на 3,2 млрд. рублей, или более чем в 2 раза (вместо 10 процентов от выручки отчетного периода в соответствии с налоговым законодательством).
Статья: Налоговое информбюро от 11.05.2012
("Главная книга", 2012, N 10)По мнению Минфина, организация, не получившая плату за свои услуги от агентов по сбору платежей, не вправе создавать резерв по задолженности таких агентов. Ведь "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг..." <12>. Раз в данном случае агенту никаких услуг не оказывается (наоборот, он оказывает услуги по сбору платежей), то и резерв создавать нельзя.
("Главная книга", 2012, N 10)По мнению Минфина, организация, не получившая плату за свои услуги от агентов по сбору платежей, не вправе создавать резерв по задолженности таких агентов. Ведь "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг..." <12>. Раз в данном случае агенту никаких услуг не оказывается (наоборот, он оказывает услуги по сбору платежей), то и резерв создавать нельзя.
Корреспонденция счетов: При инвентаризации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар, переданная в соответствии с гражданским законодательством комиссионером организации (комитенту); приобретенная в результате исполнения обязательства по оплате услуг поручителем задолженность дочерней компании. Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации?..
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?
(Консультация эксперта, 2006)По состоянию на 31.03.2006 по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в организации выявлены: задолженность покупателя за проданный товар в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 60 дней), переданная комиссионером организации (комитенту) в соответствии с гражданским законодательством; приобретенная в силу закона (в результате исполнения организацией (поручителем) обязательства по оплате услуг) дебиторская задолженность дочерней компании в сумме 920 000 руб. (в том числе НДС) (просрочка исполнения - 98 дней). Данные задолженности ничем не обеспечены. Как отражается в рассматриваемой ситуации создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете организации, если это предусмотрено ее учетной политикой в целях бухгалтерского и налогового учета?
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Возможность включения в резерв по сомнительным долгам
"Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями"
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.16. Организацией списаны суммы невостребованных долгов прочих дебиторов, признанных сомнительными, в пределах ранее начисленного резерва по сомнительным долгам (К-т соответствующих типовых и отраслевых субсчетов сч. 76) (см. также 1.1 в дебете сч. 63) (63).
Статья: Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров по договору комиссии и агентскому договору (Окончание)
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 6)Дело в том, что по общему правилу в случае неисполнения третьим лицом обязательств по сделке комиссионер не несет обязанности по возмещению комитенту суммы неисполненного обязательства, а обязан лишь сообщить комитенту о неисполнении, собрать необходимые доказательства и по требованию комитента передать ему права с соблюдением правил об уступке (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Таким образом, комиссионер не имеет потенциальной возможности понести убытки, связанные с неисполнением обязательств третьим лицом, которая и является обоснованием создания резерва. Также в соответствии со ст. 266 НК РФ этот резерв создается только по задолженности налогоплательщика, возникшей в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Погашение комиссионером задолженности покупателя нельзя рассматривать как операцию, связанную с реализацией товаров (работ, услуг). Покупатель обязан лишь компенсировать комиссионеру затраты, которые он осуществил в связи с выполнением своих обязательств перед комитентом. Следовательно, эта задолженность покупателя в налоговом учете комиссионера не списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета", 2007, N 6)Дело в том, что по общему правилу в случае неисполнения третьим лицом обязательств по сделке комиссионер не несет обязанности по возмещению комитенту суммы неисполненного обязательства, а обязан лишь сообщить комитенту о неисполнении, собрать необходимые доказательства и по требованию комитента передать ему права с соблюдением правил об уступке (п. 2 ст. 993 ГК РФ). Таким образом, комиссионер не имеет потенциальной возможности понести убытки, связанные с неисполнением обязательств третьим лицом, которая и является обоснованием создания резерва. Также в соответствии со ст. 266 НК РФ этот резерв создается только по задолженности налогоплательщика, возникшей в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Погашение комиссионером задолженности покупателя нельзя рассматривать как операцию, связанную с реализацией товаров (работ, услуг). Покупатель обязан лишь компенсировать комиссионеру затраты, которые он осуществил в связи с выполнением своих обязательств перед комитентом. Следовательно, эта задолженность покупателя в налоговом учете комиссионера не списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
"16 700 бухгалтерских проводок с комментариями"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)76, субсчет "Расчеты с комиссионером"
Вопрос: О налоге на прибыль при уступке (переуступке) комиссионером права требования комитенту.
(Письмо Минфина России от 29.03.2016 N 03-03-06/1/17667)Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 29.03.2016 N 03-03-06/1/17667)Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Таким образом, из системного толкования пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 993 ГК РФ следует, что, поскольку дохода от реализации товара комитента за исключением комиссионного вознаграждения у комиссионера не возникает и он не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, задолженность покупателя по оплате переданных ему комиссионером товаров не может учитываться в составе расходов комиссионера, в том числе в виде резерва по сомнительной задолженности.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Таким образом, из системного толкования пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 993 ГК РФ следует, что, поскольку дохода от реализации товара комитента за исключением комиссионного вознаграждения у комиссионера не возникает и он не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, задолженность покупателя по оплате переданных ему комиссионером товаров не может учитываться в составе расходов комиссионера, в том числе в виде резерва по сомнительной задолженности.
Тематический выпуск: Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций
(Брызгалин А.В., Чуменко О.В., Симонов М.В., Королева М.В., Смирнов Д.А., Церенов Б.В., Орел А.Е., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 8)Таким образом, право на создание резерва по сомнительным долгам принадлежит принципалу.
(Брызгалин А.В., Чуменко О.В., Симонов М.В., Королева М.В., Смирнов Д.А., Церенов Б.В., Орел А.Е., Чермянинов Д.В.)
("Налоги и финансовое право", 2009, N 8)Таким образом, право на создание резерва по сомнительным долгам принадлежит принципалу.
Статья: Налоговая учетная политика на 2008 год
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2)Решение создавать резерв по сомнительным долгам в 2008 г. налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения. Если на 1 января 2008 г. остается неиспользованный резерв, то налогоплательщик выбирает в учетной политике один из двух вариантов учета остатка. Либо сумма неиспользованного резерва переносится на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ). Либо остаток резерва 2007 г. включается в состав внереализационных доходов. Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам в 2008 г., то неиспользованная сумма резерва предшествующего года признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании п. 7 ст. 250 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5.
(Глебова О.П.)
("Российский налоговый курьер", 2008, N 1-2)Решение создавать резерв по сомнительным долгам в 2008 г. налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения. Если на 1 января 2008 г. остается неиспользованный резерв, то налогоплательщик выбирает в учетной политике один из двух вариантов учета остатка. Либо сумма неиспользованного резерва переносится на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ). Либо остаток резерва 2007 г. включается в состав внереализационных доходов. Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам в 2008 г., то неиспользованная сумма резерва предшествующего года признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании п. 7 ст. 250 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5.