Разукрупнение основных средств налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Разукрупнение основных средств налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он правомерно не облагал налогом на имущество движимое имущество, выделенное при разукрупнении объекта ОС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он правомерно не облагал налогом на имущество движимое имущество, выделенное при разукрупнении объекта ОС.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество произвело необоснованное разделение (разукрупнение) основного средства "дожимная компрессорная станция" на 2 объекта: "сооружение ДКС" - недвижимое имущество и "оборудование ДКС" - движимое имущество - с дальнейшим исключением объекта "оборудование ДКС" из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. Общество полагало, что правомерно произвело разделение, поскольку из кадастрового паспорта сооружения следовало, что оборудование не является конструктивным элементом объекта недвижимости. Суд пришел к выводу о необоснованном исключении остаточной стоимости оборудования ДКС из налоговой базы по налогу на имущество. Суд указал, что оборудование поставлялось и монтировалось в едином комплексе его составных частей, каждая из которых имеет свое функциональное назначение, но входит в состав сооружения и обеспечивает бесперебойную работу объекта. Сертификат соответствия выдан сертифицирующим органом в целом на дожимную компрессорную станцию. Общество самостоятельно в бухгалтерском учете отнесло вышеуказанный объект основных средств к единому объекту с одним инвентарным номером. С момента принятия спорного оборудования и сооружения к учету объекты эксплуатировались как единый имущественный комплекс с выполнением единой функции - доведения параметров природного газа до необходимых.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество произвело необоснованное разделение (разукрупнение) основного средства "дожимная компрессорная станция" на 2 объекта: "сооружение ДКС" - недвижимое имущество и "оборудование ДКС" - движимое имущество - с дальнейшим исключением объекта "оборудование ДКС" из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. Общество полагало, что правомерно произвело разделение, поскольку из кадастрового паспорта сооружения следовало, что оборудование не является конструктивным элементом объекта недвижимости. Суд пришел к выводу о необоснованном исключении остаточной стоимости оборудования ДКС из налоговой базы по налогу на имущество. Суд указал, что оборудование поставлялось и монтировалось в едином комплексе его составных частей, каждая из которых имеет свое функциональное назначение, но входит в состав сооружения и обеспечивает бесперебойную работу объекта. Сертификат соответствия выдан сертифицирующим органом в целом на дожимную компрессорную станцию. Общество самостоятельно в бухгалтерском учете отнесло вышеуказанный объект основных средств к единому объекту с одним инвентарным номером. С момента принятия спорного оборудования и сооружения к учету объекты эксплуатировались как единый имущественный комплекс с выполнением единой функции - доведения параметров природного газа до необходимых.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Укрупненный учет объектов и присвоение единого СПИ используются налоговыми органами в качестве доказательства, подтверждающего правомерность доначисления налога на имущество, в частности, в следующих делах:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Укрупненный учет объектов и присвоение единого СПИ используются налоговыми органами в качестве доказательства, подтверждающего правомерность доначисления налога на имущество, в частности, в следующих делах:
Статья: Приобретение комплексных объектов ОС: бухгалтерский учет
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 7)Алгоритм бухгалтерского (налогового) учета основных средств напрямую влияет на порядок уплаты налогов, в частности налога на имущество (а также налога на прибыль, а именно порядок признания амортизационной премии, амортизационных отчислений, в случае если бухгалтерский и налоговый учет ОС организация ведет идентично). И если налоговики установят, что в результате действий налогоплательщика страдает бюджет, они могут инкриминировать ему налоговое нарушение. Подтверждение тому - случаи из арбитражной практики.
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 7)Алгоритм бухгалтерского (налогового) учета основных средств напрямую влияет на порядок уплаты налогов, в частности налога на имущество (а также налога на прибыль, а именно порядок признания амортизационной премии, амортизационных отчислений, в случае если бухгалтерский и налоговый учет ОС организация ведет идентично). И если налоговики установят, что в результате действий налогоплательщика страдает бюджет, они могут инкриминировать ему налоговое нарушение. Подтверждение тому - случаи из арбитражной практики.
Статья: Когда правомерность налоговой амортизации нужно доказывать в суде
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2016, N 2)Из Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 также следует, что, если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный номер, вносятся корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. И с учетом анализа норм п. 1 ст. 11, ст. ст. 256, 258 НК РФ, п. 6 ПБУ N 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) суд сделал вывод, что при отнесении имущества к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, предусмотренной ст. 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), и если в составе одного крупного объекта имеются несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая из таких частей признается отдельным объектом амортизируемого имущества. Объекты основных средств, входящие в состав имущественного комплекса БКНС, поименованы в Приложении N 1 к акту приемки законченного строительства (типовая межотраслевая форма КС-11) и относятся к разным амортизационным группам. С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что амортизацию следует исчислять по отдельным объектам основных средств, для каждого из которых установлена самостоятельная амортизационная группа. Таким образом, довод налогового органа о неправомерном принятии решения организации о разукрупнении объекта был отклонен судом апелляционной инстанции.
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2016, N 2)Из Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 также следует, что, если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный номер, вносятся корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. И с учетом анализа норм п. 1 ст. 11, ст. ст. 256, 258 НК РФ, п. 6 ПБУ N 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) суд сделал вывод, что при отнесении имущества к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, предусмотренной ст. 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), и если в составе одного крупного объекта имеются несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая из таких частей признается отдельным объектом амортизируемого имущества. Объекты основных средств, входящие в состав имущественного комплекса БКНС, поименованы в Приложении N 1 к акту приемки законченного строительства (типовая межотраслевая форма КС-11) и относятся к разным амортизационным группам. С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что амортизацию следует исчислять по отдельным объектам основных средств, для каждого из которых установлена самостоятельная амортизационная группа. Таким образом, довод налогового органа о неправомерном принятии решения организации о разукрупнении объекта был отклонен судом апелляционной инстанции.
Вопрос: ...ОАО имеет на балансе несколько самостоятельных объектов ОС (линейные сооружения - кабельные линии). Объекты являются участками одного сооружения (кабельной линии). Они имеют разную техническую характеристику и переданы обществу как несколько самостоятельных объектов. ОКОФ и срок полезного использования у всех частей одинаковый. Стоимость объектов в налоговом учете формировалась с учетом последнего абзаца п. 1 ст. 277 НК РФ. В настоящее время возникла производственная необходимость объединения в учетных данных участков кабельных линий в один инвентарный объект. Вправе ли компания при формировании стоимости в налоговом учете нового объекта ОС (амортизируемого имущества) учесть остаточную налоговую стоимость старых объектов, входящих в его состав?
("Финансовая газета", 2014, N 38)Также следует отметить, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2012 N А27-11471/2011 упоминается о том, что в результате разукрупнения учтены отдельные инвентарные объекты, а не отдельные объекты основных средств, которые учитывались с тем же сроком полезного использования, что и основной объект, соответственно, такое разукрупнение не повлияло на порядок начисления амортизации для целей налогового учета либо на уплату налога на имущество.
("Финансовая газета", 2014, N 38)Также следует отметить, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2012 N А27-11471/2011 упоминается о том, что в результате разукрупнения учтены отдельные инвентарные объекты, а не отдельные объекты основных средств, которые учитывались с тем же сроком полезного использования, что и основной объект, соответственно, такое разукрупнение не повлияло на порядок начисления амортизации для целей налогового учета либо на уплату налога на имущество.
Вопрос: Может ли организация разделить основное средство (подсобный цех) на два инвентарных объекта и учесть второй этаж отдельно? Он будет использован для нового вида деятельности.
("Расчет", 2017, N 6; "Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 9)Ответ: Да, может, хотя понятие "разукрупнение основных средств" не закреплено ни в НК РФ, ни в нормативных актах по бухгалтерскому учету (Письма Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/560, от 20 июня 2012 г. N 03-03-06/1/313, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. N 16-15/011627@). При этом налоговые и судебные риски минимальны. Ведь разукрупнение не приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль или по налогу на имущество. В бухучете одной из характеристик инвентарного объекта является его способность быть использованным для выполнения определенных самостоятельных функций или определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Поэтому разделение цеха на два инвентарных объекта соответствует принципу приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н).
("Расчет", 2017, N 6; "Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 9)Ответ: Да, может, хотя понятие "разукрупнение основных средств" не закреплено ни в НК РФ, ни в нормативных актах по бухгалтерскому учету (Письма Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/1/560, от 20 июня 2012 г. N 03-03-06/1/313, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. N 16-15/011627@). При этом налоговые и судебные риски минимальны. Ведь разукрупнение не приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль или по налогу на имущество. В бухучете одной из характеристик инвентарного объекта является его способность быть использованным для выполнения определенных самостоятельных функций или определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Поэтому разделение цеха на два инвентарных объекта соответствует принципу приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н).