Разница между бухгалтерским и налоговым учетом по лизингу
Подборка наиболее важных документов по запросу Разница между бухгалтерским и налоговым учетом по лизингу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 8 "арендно-лизинговых" вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Арендаторы и лизингополучатели должны разбираться не только с тем, как им учесть предметы аренды, но и с текущими платежами. А также отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Как лизинговые авансы отражать в балансе? Почему расходы по лизингу различаются в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли применить коэффициент ускорения к предмету лизинга в налоговом учете? Есть и другие интересные вопросы.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Арендаторы и лизингополучатели должны разбираться не только с тем, как им учесть предметы аренды, но и с текущими платежами. А также отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Как лизинговые авансы отражать в балансе? Почему расходы по лизингу различаются в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли применить коэффициент ускорения к предмету лизинга в налоговом учете? Есть и другие интересные вопросы.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если по окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (производственного оборудования, не требующего монтажа), если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты следующих десяти месяцев лизинга (с 14-го по 23-й месяц лизинга) стоимость активов в бухгалтерском учете также превышает их стоимость в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете больше величины обязательств в налоговом учете. Однако разница между превышением по обязательствам и превышением по активам в динамике уменьшается. В связи с этим уменьшаются ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты следующих десяти месяцев лизинга (с 14-го по 23-й месяц лизинга) стоимость активов в бухгалтерском учете также превышает их стоимость в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете больше величины обязательств в налоговом учете. Однако разница между превышением по обязательствам и превышением по активам в динамике уменьшается. В связи с этим уменьшаются ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя операции по договору лизинга, предполагающему выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества), если выкупная цена уплачивается лизингополучателем ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату периода, на который приходится 22-й месяц лизинга, НВР равна 187 054,53 руб. ((25 000 руб. x 22 мес. - 0 руб.) - (1 332 000 руб. - 36 000 руб. x 22 мес. - 177 054,53 руб.)), где (25 000 руб. x 22 мес. - 0 руб.) - разница между обязательствами в налоговом и бухгалтерском учете на отчетную дату 22-го месяца лизинга; (1 332 000 руб. - 36 000 руб. x 22 мес. - 177 054,53 руб.) - разница между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете на эту дату. НВР соответствует ОНО в размере 46 763,63 руб. (187 054,53 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату периода, на который приходится 22-й месяц лизинга, НВР равна 187 054,53 руб. ((25 000 руб. x 22 мес. - 0 руб.) - (1 332 000 руб. - 36 000 руб. x 22 мес. - 177 054,53 руб.)), где (25 000 руб. x 22 мес. - 0 руб.) - разница между обязательствами в налоговом и бухгалтерском учете на отчетную дату 22-го месяца лизинга; (1 332 000 руб. - 36 000 руб. x 22 мес. - 177 054,53 руб.) - разница между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете на эту дату. НВР соответствует ОНО в размере 46 763,63 руб. (187 054,53 руб. x 25%).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)Лизингополучатель уплачивает лизинговый платеж в месяце его признания расходом для целей налогообложения прибыли. Следовательно, на отчетные даты периода лизинга обязательство перед лизингодателем в налоговом учете отсутствует. Актив в налоговом учете учитывается на отчетную дату месяца выкупа предмета лизинга в виде объекта ОС. До этого активы на отчетные даты предмета лизинга в налоговом учете отсутствуют. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) учитывается актив в виде ППА и обязательство перед лизингодателем. На отчетную дату выкупа предмета лизинга учитывается актив в виде собственного объекта ОС, обязательство отсутствует. Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете - величину обязательств в налоговом учете. При этом превышение по стоимости активов больше превышения по величине обязательств. Разница между показателями превышения в динамике увеличивается. На сумму разницы образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Лизингополучатель уплачивает лизинговый платеж в месяце его признания расходом для целей налогообложения прибыли. Следовательно, на отчетные даты периода лизинга обязательство перед лизингодателем в налоговом учете отсутствует. Актив в налоговом учете учитывается на отчетную дату месяца выкупа предмета лизинга в виде объекта ОС. До этого активы на отчетные даты предмета лизинга в налоговом учете отсутствуют. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) учитывается актив в виде ППА и обязательство перед лизингодателем. На отчетную дату выкупа предмета лизинга учитывается актив в виде собственного объекта ОС, обязательство отсутствует. Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете - величину обязательств в налоговом учете. При этом превышение по стоимости активов больше превышения по величине обязательств. Разница между показателями превышения в динамике увеличивается. На сумму разницы образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как первоначальному лизингодателю учитывать уступку прав требования по договору лизинга с передачей права собственности на предмет лизинга новому лизингодателю
(КонсультантПлюс, 2025)Лизингодатель вправе заключить договор о передаче всех прав и обязанностей по договору лизинга с одновременной продажей предмета лизинга. В этом случае происходит замена лизингодателя в договоре лизинга.
(КонсультантПлюс, 2025)Лизингодатель вправе заключить договор о передаче всех прав и обязанностей по договору лизинга с одновременной продажей предмета лизинга. В этом случае происходит замена лизингодателя в договоре лизинга.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю...
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты, приходящиеся на первые 10 месяцев пользования предметом лизинга, стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Величина обязательств в бухгалтерском учете также превышает величину обязательств в налоговом учете. При этом разница между обязательствами превышает разницу между стоимостью активов. На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В динамике данное превышение увеличивается, поэтому ВВР и ОНА с 1-го по 10-й месяцы договора лизинга также увеличиваются (п. п. 8, 11, 14, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты, приходящиеся на первые 10 месяцев пользования предметом лизинга, стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Величина обязательств в бухгалтерском учете также превышает величину обязательств в налоговом учете. При этом разница между обязательствами превышает разницу между стоимостью активов. На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В динамике данное превышение увеличивается, поэтому ВВР и ОНА с 1-го по 10-й месяцы договора лизинга также увеличиваются (п. п. 8, 11, 14, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если предмет лизинга через шесть месяцев с согласия лизингодателя передается по договору перенайма?..
(Консультация эксперта, 2025)В сентябре организация уже знает, что предмет лизинга выбывает. Следовательно, в этом месяце разница между расходами в бухгалтерском учете (амортизация + проценты) и налоговом учете (лизинговый платеж) является постоянной. Она приводит к возникновению постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В сентябре организация уже знает, что предмет лизинга выбывает. Следовательно, в этом месяце разница между расходами в бухгалтерском учете (амортизация + проценты) и налоговом учете (лизинговый платеж) является постоянной. Она приводит к возникновению постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингодателя приобретение и передача (с последующим переходом права собственности) основного средства по договору лизинга, если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода со 2-го по 21-й месяц лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете в динамике увеличивается. Соответственно, увеличивается НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 21-го месяца лизинга стоимость актива в бухгалтерском учете равна 484 513,70 руб., в налоговом учете - 78 750 руб. (900 000 руб. - 270 000 руб. - 26 250 руб. x 21 мес.). Превышение активов в бухгалтерском учете над активами в налоговом учете составляет 405 763,70 руб. (484 513,70 руб. - 78 750 руб.). Данное превышение образует НВР, которой соответствует ОНО в размере 101 440,93 руб. (405 763,70 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода со 2-го по 21-й месяц лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете в динамике увеличивается. Соответственно, увеличивается НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 21-го месяца лизинга стоимость актива в бухгалтерском учете равна 484 513,70 руб., в налоговом учете - 78 750 руб. (900 000 руб. - 270 000 руб. - 26 250 руб. x 21 мес.). Превышение активов в бухгалтерском учете над активами в налоговом учете составляет 405 763,70 руб. (484 513,70 руб. - 78 750 руб.). Данное превышение образует НВР, которой соответствует ОНО в размере 101 440,93 руб. (405 763,70 руб. x 25%).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга - объекта основных средств (оборудования), если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты 35 месяцев лизинга обязательства в бухгалтерском учете превышают обязательства в налоговом учете, а стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам.
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты 35 месяцев лизинга обязательства в бухгалтерском учете превышают обязательства в налоговом учете, а стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам.