Расходы на авто ип
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на авто ип (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Для компенсации расходов на переезд из района Крайнего Севера требуется значение базовой нормы расхода топлива на мой автомобиль. Методические рекомендации Минтранса России такую информацию не содержат. Можно ли использовать значения для похожих автомобилей? Где можно найти эту норму?
("Официальный сайт Минтранса России", 2023)В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций для марок и модификаций автомобилей, не имеющих существенных конструктивных изменений по сравнению с базовой моделью (с одинаковыми техническими характеристиками двигателя, коробки передач, главной передачи, шин, колесной формулы, кузова) и не отличающихся от базовой модели собственной массой, допускается на основании решения юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего эксплуатацию автотранспортных средств, устанавливать базовую норму расхода топлив в тех же размерах, что и для базовой модели.
("Официальный сайт Минтранса России", 2023)В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций для марок и модификаций автомобилей, не имеющих существенных конструктивных изменений по сравнению с базовой моделью (с одинаковыми техническими характеристиками двигателя, коробки передач, главной передачи, шин, колесной формулы, кузова) и не отличающихся от базовой модели собственной массой, допускается на основании решения юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего эксплуатацию автотранспортных средств, устанавливать базовую норму расхода топлив в тех же размерах, что и для базовой модели.
Статья: Аутсорсинг государственных функций: сущность и практика реализации в России
(Овчинникова Ю.В., Кузьмин И.М.)
("Современное право", 2022, N 3)Например, технологический осмотр транспортных средств. До 2011 года эту услугу оказывало государство через специально уполномоченные органы (ГИБДД) с квалифицированным персоналом и необходимым оборудованием. Процедура осуществлялась под чутким контролем государства и проводилась "человеком в погонах" - госслужащим; владельцу транспортного средства выдавался специальный талон о пригодности автомобиля. С внесением изменений в Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", касающихся техосмотра, за государством остался лишь контроль за системой технического осмотра, а осуществлять его стали получившие лицензию коммерческие организации (в лучшем случае) и индивидуальные предприниматели. Освободившись от расходов на данную деятельность, государство не учло, что "приемники" тоже посчитают уместным кое-где сэкономить. Ведь для полного осмотра, в который включается проверка тормозной системы, внешних световых устройств, двигателя, рулевой системы, необходимо специальное оборудование, которое непросто приобрести. И вот уже в деятельности коммерческой организации по проведению техосмотра появился новый пункт расходов: приобретение и обеспечение спецсредств. Не все, но некоторые не очень ответственные предприниматели с целью извлечения большей выгоды стали просто исключать данный пункт расходов, а это способствовало росту коррупционных проявлений в субъектах и регионах Российской Федерации <1>.
(Овчинникова Ю.В., Кузьмин И.М.)
("Современное право", 2022, N 3)Например, технологический осмотр транспортных средств. До 2011 года эту услугу оказывало государство через специально уполномоченные органы (ГИБДД) с квалифицированным персоналом и необходимым оборудованием. Процедура осуществлялась под чутким контролем государства и проводилась "человеком в погонах" - госслужащим; владельцу транспортного средства выдавался специальный талон о пригодности автомобиля. С внесением изменений в Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", касающихся техосмотра, за государством остался лишь контроль за системой технического осмотра, а осуществлять его стали получившие лицензию коммерческие организации (в лучшем случае) и индивидуальные предприниматели. Освободившись от расходов на данную деятельность, государство не учло, что "приемники" тоже посчитают уместным кое-где сэкономить. Ведь для полного осмотра, в который включается проверка тормозной системы, внешних световых устройств, двигателя, рулевой системы, необходимо специальное оборудование, которое непросто приобрести. И вот уже в деятельности коммерческой организации по проведению техосмотра появился новый пункт расходов: приобретение и обеспечение спецсредств. Не все, но некоторые не очень ответственные предприниматели с целью извлечения большей выгоды стали просто исключать данный пункт расходов, а это способствовало росту коррупционных проявлений в субъектах и регионах Российской Федерации <1>.
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 N 18АП-7566/2023, 18АП-7691/2023, 18АП-7692/2023, 18АП-7693/2023 по делу N А76-8292/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.АО "Феникс" в обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на проведение проверки за пределами 3-летнего периода 2017-2019 годов, налоговым органом проведена проверка деятельности общества фактически за период с 1997 года по 2019 годы. Отдельные исследованные обстоятельства не имели отношения к проверяемому периоду. Налоговым органом нарушен принцип правовой определенности. Считает, что у налогового органа отсутствовали правовые и фактические основания для квалификации отдельных сделок как фиктивных либо мнимых. Сделки по реализации ДСУ2 и транспортных средств прошли государственную регистрацию, в судебном порядке сделки недействительными не признавались. Шабалина М.В. является титульным и фактическим собственником ДСУ2, факт заключения брака с Шабалиным А.В. не указывает на мнимость сделки. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. АО "Феникс", ИП Кириллов А.А., ИП Шабалин А.В., ИП Шабалин К.В., ИП Шабалина М.В. созданы в различное время. Заявленные лица осуществляли разные виды экономической деятельности, которые не были неразрывно связаны между собой. Нахождение по одному адресу указанных субъектов не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды заявителем. Наличие расчетных счетов в банке является разумным. Общество и индивидуальные предприниматели несли расходы, присущие самостоятельным субъектам экономической деятельности. Выдаваемые займы являлись возвратными. Шабалиным А.В. как конечным бенефициаром денежные средства не получены. Кириллов А.А. после уплаты налогов управомочен по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами. Расчеты производились наличными денежными средствами. Переход сотрудников, работа по совместительству не противоречит трудовому законодательству. Отдельные работники подтвердили факт самостоятельности ИП Кириллова А.А. Протокол допроса Афанасьева А.В. является ненадлежащим доказательством. Довод об обслуживании транспортных средств ИП Кириллова А.А. сотрудниками АО "Феникс" противоречит фактическим обстоятельствам. Выплата заработной платы работникам ИП Кириллова А.А. осуществлялась на банковские карты. Не согласно с принятием показаний Корнева П.П. Все организации и предприниматели вели раздельный бухгалтерский учет. Реализация в 2018 году в адрес ИП Кириллова А.А. мраморной крошки представляла собой реализацию остатков ее запасов ввиду отсутствия у самого налогоплательщика необходимых ресурсов. Материалами дела не подтверждается наличие прямых договоров, заключенных между заявителем и ООО "Уральские просторы", не согласен с выводом о правомерности отказа в принятии расходов по аренде ДСУ2 и транспортных средств у ИП Шабалиной М.В.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.АО "Феникс" в обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на проведение проверки за пределами 3-летнего периода 2017-2019 годов, налоговым органом проведена проверка деятельности общества фактически за период с 1997 года по 2019 годы. Отдельные исследованные обстоятельства не имели отношения к проверяемому периоду. Налоговым органом нарушен принцип правовой определенности. Считает, что у налогового органа отсутствовали правовые и фактические основания для квалификации отдельных сделок как фиктивных либо мнимых. Сделки по реализации ДСУ2 и транспортных средств прошли государственную регистрацию, в судебном порядке сделки недействительными не признавались. Шабалина М.В. является титульным и фактическим собственником ДСУ2, факт заключения брака с Шабалиным А.В. не указывает на мнимость сделки. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. АО "Феникс", ИП Кириллов А.А., ИП Шабалин А.В., ИП Шабалин К.В., ИП Шабалина М.В. созданы в различное время. Заявленные лица осуществляли разные виды экономической деятельности, которые не были неразрывно связаны между собой. Нахождение по одному адресу указанных субъектов не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды заявителем. Наличие расчетных счетов в банке является разумным. Общество и индивидуальные предприниматели несли расходы, присущие самостоятельным субъектам экономической деятельности. Выдаваемые займы являлись возвратными. Шабалиным А.В. как конечным бенефициаром денежные средства не получены. Кириллов А.А. после уплаты налогов управомочен по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами. Расчеты производились наличными денежными средствами. Переход сотрудников, работа по совместительству не противоречит трудовому законодательству. Отдельные работники подтвердили факт самостоятельности ИП Кириллова А.А. Протокол допроса Афанасьева А.В. является ненадлежащим доказательством. Довод об обслуживании транспортных средств ИП Кириллова А.А. сотрудниками АО "Феникс" противоречит фактическим обстоятельствам. Выплата заработной платы работникам ИП Кириллова А.А. осуществлялась на банковские карты. Не согласно с принятием показаний Корнева П.П. Все организации и предприниматели вели раздельный бухгалтерский учет. Реализация в 2018 году в адрес ИП Кириллова А.А. мраморной крошки представляла собой реализацию остатков ее запасов ввиду отсутствия у самого налогоплательщика необходимых ресурсов. Материалами дела не подтверждается наличие прямых договоров, заключенных между заявителем и ООО "Уральские просторы", не согласен с выводом о правомерности отказа в принятии расходов по аренде ДСУ2 и транспортных средств у ИП Шабалиной М.В.
Постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 04.10.2023 N 77-4582/2023
Процессуальные вопросы: Принято постановление о взыскании процессуальных издержек, связанных с расходами на хранение, перевозку (транспортировку) вещественных доказательств.
Решение: Постановление отменено, вопрос направлен на новое рассмотрение.Применив тарифы, утвержденные вышеуказанным приказом, суд не исследовал в судебном заседании и не установил фактические затраты, понесенные ИП ФИО4, в связи с хранением автомобиля, признанного вещественными доказательством по уголовному делу, не выяснил действительные, необходимые и оправданные расходы ИП ФИО4, не проверил и не привел в постановлении финансово-экономический расчет понесенных ИП ФИО4 затрат, в том числе с учетом представленных в материалы дела сведений о тарифах, утвержденных другим юридическим лицам, предоставляющими аналогичные услуги в регионе. Не мотивировано судом и применение именно почасового тарифа для установления стоимости понесенных ИП ФИО4 расходов, в то время как автомобиль находился на хранении несколько месяцев.
Процессуальные вопросы: Принято постановление о взыскании процессуальных издержек, связанных с расходами на хранение, перевозку (транспортировку) вещественных доказательств.
Решение: Постановление отменено, вопрос направлен на новое рассмотрение.Применив тарифы, утвержденные вышеуказанным приказом, суд не исследовал в судебном заседании и не установил фактические затраты, понесенные ИП ФИО4, в связи с хранением автомобиля, признанного вещественными доказательством по уголовному делу, не выяснил действительные, необходимые и оправданные расходы ИП ФИО4, не проверил и не привел в постановлении финансово-экономический расчет понесенных ИП ФИО4 затрат, в том числе с учетом представленных в материалы дела сведений о тарифах, утвержденных другим юридическим лицам, предоставляющими аналогичные услуги в регионе. Не мотивировано судом и применение именно почасового тарифа для установления стоимости понесенных ИП ФИО4 расходов, в то время как автомобиль находился на хранении несколько месяцев.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Решением налогового органа гражданин был привлечен к ответственности за неуплату НДФЛ и ему доначислена недоимка по налогу и пени, поскольку было установлено, что реализованные транспортные средства приобретались и использовались не в личных, а в коммерческих целях и фактически он вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а потому у него отсутствует право на налоговый вычет в размере расходов на покупку транспортных средств.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Решением налогового органа гражданин был привлечен к ответственности за неуплату НДФЛ и ему доначислена недоимка по налогу и пени, поскольку было установлено, что реализованные транспортные средства приобретались и использовались не в личных, а в коммерческих целях и фактически он вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а потому у него отсутствует право на налоговый вычет в размере расходов на покупку транспортных средств.
Постановление Правительства РФ от 20.06.2013 N 520
(ред. от 25.05.2016)
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета организациям и индивидуальным предпринимателям на возмещение затрат в связи с осуществлением ими деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты колесными транспортными средствами и шасси, в отношении которых уплачен утилизационный сбор, своих потребительских свойств, в том числе части этих затрат, связанных с созданием мощностей и инфраструктуры, которые необходимы для осуществления такой деятельности в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности"Под затратами понимаются понесенные организацией (индивидуальным предпринимателем) с 1 января 2014 г. расходы на утилизацию транспортного средства, которые включают в себя расходы на сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение отходов, а также расходы, связанные с созданием мощностей и инфраструктуры для осуществления деятельности по обращению с отходами, в размере отчислений на амортизацию оборудования, используемого в процессе утилизации транспортных средств, начисленных за каждое такое транспортное средство, за которое уплачен утилизационный сбор.
(ред. от 25.05.2016)
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета организациям и индивидуальным предпринимателям на возмещение затрат в связи с осуществлением ими деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты колесными транспортными средствами и шасси, в отношении которых уплачен утилизационный сбор, своих потребительских свойств, в том числе части этих затрат, связанных с созданием мощностей и инфраструктуры, которые необходимы для осуществления такой деятельности в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности"Под затратами понимаются понесенные организацией (индивидуальным предпринимателем) с 1 января 2014 г. расходы на утилизацию транспортного средства, которые включают в себя расходы на сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение отходов, а также расходы, связанные с созданием мощностей и инфраструктуры для осуществления деятельности по обращению с отходами, в размере отчислений на амортизацию оборудования, используемого в процессе утилизации транспортных средств, начисленных за каждое такое транспортное средство, за которое уплачен утилизационный сбор.
Вопрос: В июне 2023 г. ИП приобрел автомобиль и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: В июне 2023 г. ИП (НДФЛ) приобрел автомобиль для использования в коммерческих целях и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: В июне 2023 г. ИП (НДФЛ) приобрел автомобиль для использования в коммерческих целях и принял его на учет (срок полезного использования 37 мес.). В августе 2024 г. автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит и будет списан. Можно ли в целях налогообложения учесть остаточную стоимость в расходах? Восстанавливать ли НДС с остаточной стоимости?
Вопрос: ИП на УСН ("доходы минус расходы") осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом. Во время поездки автомобиль попал в ДТП и понадобилась буксировка. Может ли ИП учесть в составе расходов по УСН затраты на буксировку попавшего в ДТП автомобиля с места ДТП?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ИП на УСН ("доходы минус расходы") осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом. Во время поездки автомобиль попал в ДТП и понадобилась буксировка. Может ли ИП учесть в составе расходов по УСН затраты на буксировку попавшего в ДТП автомобиля с места ДТП?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ИП на УСН ("доходы минус расходы") осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом. Во время поездки автомобиль попал в ДТП и понадобилась буксировка. Может ли ИП учесть в составе расходов по УСН затраты на буксировку попавшего в ДТП автомобиля с места ДТП?
Статья: УСН-расходы и УСН-лимиты: новые вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)ИП зарегистрировался в 2025 г., с момента госрегистрации применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". В ноябре 2025 г. приобрел автомобиль и начал использовать его в грузоперевозках. Доходы в прошлом году были небольшие, и если включить стоимость авто в расходы 2025 г., получится убыток. Можно ли учесть эти расходы в 2026 г.?
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)ИП зарегистрировался в 2025 г., с момента госрегистрации применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". В ноябре 2025 г. приобрел автомобиль и начал использовать его в грузоперевозках. Доходы в прошлом году были небольшие, и если включить стоимость авто в расходы 2025 г., получится убыток. Можно ли учесть эти расходы в 2026 г.?
Статья: Личный автомобиль ИП - в ОС: возможные сложности
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)У предпринимателя на ОСН/УСН есть в собственности автомобили, приобретенные еще до регистрации ИП. Он планирует начать использовать их в бизнесе, например передать сотрудникам для поездок к клиентам. Можно ли принять авто к учету как ОС и списать их стоимость на налоговые расходы? Какие налоги придется уплачивать, если впоследствии ИП эти автомобили продаст?
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)У предпринимателя на ОСН/УСН есть в собственности автомобили, приобретенные еще до регистрации ИП. Он планирует начать использовать их в бизнесе, например передать сотрудникам для поездок к клиентам. Можно ли принять авто к учету как ОС и списать их стоимость на налоговые расходы? Какие налоги придется уплачивать, если впоследствии ИП эти автомобили продаст?
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Что касается учета после смены объекта расходов на покупку ОС, приобретенных на "доходной" УСН, то это возможно только в том случае, когда ОС введены в эксплуатацию уже в период применения объекта "доходы минус расходы". Тогда, как считает Минфин, расходы можно учесть, даже если оплачены они еще на "доходной" упрощенке <11>. Но к вашей ситуации это не подходит: ИП и оплатил, и эксплуатирует авто в период применения "доходной" УСН. Значит, после перехода на "доходно-расходную" он не вправе учитывать стоимость грузовиков в УСН-расходах <12>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Что касается учета после смены объекта расходов на покупку ОС, приобретенных на "доходной" УСН, то это возможно только в том случае, когда ОС введены в эксплуатацию уже в период применения объекта "доходы минус расходы". Тогда, как считает Минфин, расходы можно учесть, даже если оплачены они еще на "доходной" упрощенке <11>. Но к вашей ситуации это не подходит: ИП и оплатил, и эксплуатирует авто в период применения "доходной" УСН. Значит, после перехода на "доходно-расходную" он не вправе учитывать стоимость грузовиков в УСН-расходах <12>.
Вопрос: Вправе ли ИП на АУСН ("доходы минус расходы") учесть в составе расходов оплату хранения на штрафной стоянке личного автомобиля, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и оставленного в неположенном месте во время поездки к клиенту?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли ИП на АУСН ("доходы минус расходы") учесть в составе расходов оплату хранения на штрафной стоянке личного автомобиля, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и оставленного в неположенном месте во время поездки к клиенту?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли ИП на АУСН ("доходы минус расходы") учесть в составе расходов оплату хранения на штрафной стоянке личного автомобиля, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и оставленного в неположенном месте во время поездки к клиенту?
Готовое решение: Как учесть расходы при покупке автомобиля на спецрежиме
(КонсультантПлюс, 2026)При УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на покупку авто можно учесть, если они отвечают требованиям для признания расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом если ИП купил автомобиль для личного пользования, то учесть расходы на его приобретение при расчете налога по УСН нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на покупку авто можно учесть, если они отвечают требованиям для признания расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом если ИП купил автомобиль для личного пользования, то учесть расходы на его приобретение при расчете налога по УСН нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Вопрос: Об учете ИП в целях применения УСН расходов на ремонт автомобиля, принадлежащего работнику и используемого в предпринимательской деятельности.
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55873)Вопрос: ИП применяет УСН ("доходы минус расходы"). В рамках осуществления предпринимательской деятельности один из работников осуществлял свою работу на личном автомобиле (развоз продукции по точкам обслуживания), который в процессе его служебной командировки сломался. Можно ли отнести к расходам затраты, понесенные на ремонт автомобиля работника, согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-11-11/55873)Вопрос: ИП применяет УСН ("доходы минус расходы"). В рамках осуществления предпринимательской деятельности один из работников осуществлял свою работу на личном автомобиле (развоз продукции по точкам обслуживания), который в процессе его служебной командировки сломался. Можно ли отнести к расходам затраты, понесенные на ремонт автомобиля работника, согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Вопрос: Обязательно ли оформление путевого листа в деятельности ИП?
(Консультация эксперта, 2026)Необходимость оформления путевого листа при использовании личного транспорта ИП в служебных целях, в том числе для подтверждения расходов по НДФЛ
(Консультация эксперта, 2026)Необходимость оформления путевого листа при использовании личного транспорта ИП в служебных целях, в том числе для подтверждения расходов по НДФЛ
Готовое решение: Налогообложение у арендатора операций по договору аренды транспортного средства с экипажем
(КонсультантПлюс, 2026)2.6.2. УСН с объектом "доходы минус расходы" у арендатора при аренде ТС с экипажем у физлица - не ИП
(КонсультантПлюс, 2026)2.6.2. УСН с объектом "доходы минус расходы" у арендатора при аренде ТС с экипажем у физлица - не ИП